Page 122 - 金税四期背景下企业税务风险管控及筹划思路

金税四期背景下企业税务风险管控及筹划思路
Enterprise Tax Risk Management and Planning Ideas under the
Background of the Fourth Phase of the Golden Tax Project
额退税条件有着严格的要求和规定，只有纳税人信用等级在 C 级以上才允许进
行留抵税额退税申请，并且增值税一般纳税人还要保证自己在申请留抵税额退税
36 个月内未出现违法违规的税务操作，其留抵税额退税申请才会通过，享受增

值税留抵退税政策。如果增值税一般纳税人的纳税信用等级以及纳税行为在申请
留抵退税时，满足申请要求，但是后续出现纳税信用等级下降无法满足申请条件
时，对于已退税款，税务机关做不追回处理。另外，由于中国多种税务政策共存
形式，同一种税务情况可以有不同的税务处理方案。因此，在纳税人申请增值税

留抵退税时，一定要注意纳税人是否还享受了其他税务优惠政策，妥善处理增值
税留抵退税申请。
3. 对增量留抵税额退还进行计算
在增值税留抵退税时，科学计算税额才能避免税务风险，保证减税降费政策

推行目的的落实。增量留抵退还税额的计算通过增量留抵税额、进项构成比例、
增值税一般纳税人所能享受的退税率三项数据相乘即可得到。从国家相关税务政
策研究来看，增值税一般纳税人可以享受的退税率为 60%，作为先进制造业的纳
税人则可以享受 100% 的退税率。因此，在进行增值税留抵退税额计算时，要注

意对纳税人所属行业进行分析，分辨纳税人属于一般纳税人还是先进制造业纳税
人，确定其能享受的退税率，再结合实际情况和相关政策科学计算纳税人应退税
的额度。
4. 其他增值税留抵退税注意事项

除了以上常见的增值税留抵退税处理注意事项之外，在增值税留抵退税会计
处理过程中还会出现各类不同情况，稍不注意就会对会计处理结果造成影响，产
生税务风险。因此，在对增值税留抵退税进行处理时，一定要结合相关政策文件，
注意增值税留抵退税处理要求才能科学处理增值税留抵退税申请。

（二）增值税留抵退税的会计处理
1. 一般纳税人期末留抵税额的会计处理和分析
一般纳税人增值税留抵退税主要碰到的会计处理情况分为期末留抵税额处
理、经营地点迁移留抵税额处理、资产重组留抵税额处理、清算时期留抵税额处

理以及应补缴税款留抵税额处理等五大常见处理情况。在增值税一般纳税人期末
留抵税额会计处理过程中，《增值税暂行条例》表明，所应该缴纳的税额以一般
纳税人当期的销项税额减去进项税额后得到。如果在一般纳税人应该缴纳税额计

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