Page 124 - 金税四期背景下企业税务风险管控及筹划思路

金税四期背景下企业税务风险管控及筹划思路
Enterprise Tax Risk Management and Planning Ideas under the
Background of the Fourth Phase of the Golden Tax Project
所以，在一般纳税人清算时期，对于增值税留抵税额的处理，只能将其转为存货
成本进行计算。同时，在公司计算应纳税所得额时，公司增值税留抵税额可以做
扣除处理。按照国家税务局相关公告通知才能有效处理增值税留抵退税问题，做

好增值税留抵退税会计处理工作，避免在处理操作过程中出现税务问题。
5. 一般纳税人应补缴税款的留抵税额会计处理
在增值税一般纳税人纳税过程中，还会出现增值税欠税情况，当增值税留抵
退税会计处理遇到这一情况时，则可以以国家税务局相关通知为依据进行一般纳

税人应补缴税款额留抵税额会计处理操作，避免会计处理过程中税务问题的发生。
在国家税务局颁发的一般纳税人应补缴税款留抵税额会计处理相关文件中，对进
项税额抵扣增值税欠税的次序、范围都有明确的规定。在进项税额抵扣增值税欠
税时，主要按照公司欠税发生的时间次序进行税额抵扣，即先发生的欠税先抵扣，

后发生的欠税后抵扣。可以抵扣的增值税欠税主要为呆账欠税和欠税滞纳金，实
际抵扣金额则以主管税务机关所开具的通知书为主。如果在一般纳税人应补缴税
款的留抵税额会计处理过程中出现期末留抵税额小于应补缴税款总额的情况，则
以期末留抵税额作为实际抵扣的税额。同时，按照相应的计算方式对期末留抵税

额能够抵扣的呆账欠税以及欠税滞纳金进行计算，合理进行应补缴税款的留抵税
额会计处理工作，规避增值税留抵退税过程中风险问题发生的概率，保证会计处
理质量和效率。
（三）增值税留抵退税风险防范

1. 增量留抵税额计算错误风险和防范
在增值税留抵退税过程中，增量留抵税额计算错误是常见的处理风险问题，
会对增值税留抵退税申请以及处理结果造成直接的影响。所以，在进行增量留抵
税额计算时，应当特别关注计算结果的准确性，避免因为计算结果错误导致增量

留抵退税申请失败。增量留抵税额的计算可以结合纳税人申请条件进行考虑，会
计人员要对增量留抵税额的滚动计算方式有一个明确的了解。从国家税务总局颁
发的相关文件来看，增值税一般纳税人可以享受 60% 的退税率，个别先进制造
企业则可以享受 100% 的退税率。因此，企业在进行增量留抵税额计算时，也要

结合自身行业政策进行计算分析，确保增量留抵税额计算结果的准确性，控制增
量留抵税额会计处理风险问题发生。如果企业在增值税留抵退税计算过程中存在
问题，也可以及时向主管税务机关或者是专业的税务处理服务机构进行请示咨询，

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