Page 123 - 金税四期背景下企业税务风险管控及筹划思路

第四章 “金税四期”下企业税务法律风险管控

算过程中，当期销项税额不足以进行抵扣的话，其剩余税额则可以进行结转，在
下期处理过程中进行抵扣。例如，某一般纳税公司，其纳税人在 2021 年 6 月 1
日之前的未交增值税账户贷方余额为 12 万，6 月份发生购进业务价款为 400 万元，

其中增值税为 68 万元，销售产品价款为 200 万元，当期销项税额为 34 万元。在
进行增值税留抵退税处理时，由于 6 月份后产生的留抵税额不可以抵减之前的欠
缴税额，当期销项税额 34 万元即为月末增值税留抵税额，不需要再转入到未交
增值税中进行处理，直接可以留到下月进行抵扣。

2. 一般纳税人经营地点迁移留抵税额会计处理
在一般纳税人增值税留抵退税处理过程中，还会遇见纳税人经营地点变动问
题。由国家税务局相关公告得知，当一般纳税人经营地点出现变动时，在工商部
门做好变更登记后，如果主管税务机关有变动，需要做好经营地点注销和再登记

工作。同时，一般纳税人在税务注销之前还未进行抵扣的进项税额，重新登记办
理后可以继续进行抵扣。例如某公司之前经营地点在 A 市 B 区，因公司业务发
展原因搬迁至 A 市 C 区进行生产，在搬迁之前，公司还未进行抵扣的进项税额
有 15 万，当公司办理完税务注销和重新注册后，新搬迁的 C 区税务主管机关对

尚未抵扣的进项税额进行确认且无误后，公司可以继续使用这 15 万尚未抵扣的
进项税额进行抵扣。
3. 一般纳税人资产重组留抵税额会计处理分析
国家税务总局相关公告规定，在一般纳税人进行资产重组，将所有资产和负

债全部转让给新的一般纳税人，并按照公告规定进行税务注销重新登记办理后，
在资产重组前未抵扣的进项税额依旧可以结转给新的一般纳税人进行抵扣。例如，
A 公司和 B 公司同为一般纳税人，当 A 公司进行资产重组把所有资产和负债转
让给 B 公司时，A 公司还留 20 万增值税留抵税额未抵扣，在进行税务注销办理

时，A 公司不需要再对这部分税额重新转让处理，B 公司只要按照原先的流程进
行 20 万的留抵税额申报抵扣即可。
4. 一般纳税人清算时期留抵税额会计处理分析
在企业经营纳税过程中，因为经营不善或者其他因素影响导致公司破产进行

清算情况下，对于增值税留抵退税会计处理考虑以《增值税若干政策的通知》为
依据进行。在相关政策通知中明确表明，增值税一般纳税人进行公司资产清算注
销时，其留抵税额不做退税处理，且公司存货也不能作为进项税额进行转出操作。

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