Page 136 - 金税四期背景下企业税务风险管控及筹划思路

金税四期背景下企业税务风险管控及筹划思路
Enterprise Tax Risk Management and Planning Ideas under the
Background of the Fourth Phase of the Golden Tax Project
正是因为存在着税会差异，企业在结算自身利益时要根据会计准则的相关要求进
行处理，但是在年终所得税汇算清缴时，必须按照中国税法的相关规定，进行纳
税调整。在现实工作中，因为会计人员业务水平有限，纳税调整事项处理不准确，

从而导致企业漏交、少交税款，增加纳税风险。
（1）资产计价税法与会计差异导致的风险
想要开展资产成本计算工作，企业必须严格按照会计准则中的相关规范，对
资产账面价值、可变现净值等进行依法计量。当资产成本超过可变现净值时，就

可以计入当期亏损中，如果企业没有按照税法规定对该准备金进行纳税调整，就
会导致企业违反税法法规，从而造成企业少缴所得税风险。
（2）收入确认条件税会差异导致的风险
企业会计准则规定，企业可以选择符合自身条件的会计政策和方法，允许会

计人员对收入的确认做出合理的职业判断。但按税法相关规定，要求纳税人必须
严格按照税法的要求执行纳税事务，税收规定与会计处理方法相抵触的，应当按
照税收的规定计算纳税。据此可见，税法和会计准则针对这一方面的规定存在着
明显差异，在产生差异时如果企业没有对所得税汇算清缴进行灵活调整，那么就

会为其带来涉税风险。这种差异主要可以分为两个方面：
第一，永久性差异，主要是收入确认的标准和依据不一样造成的。例如，企
业对他人进行无偿捐赠的活动，从会计制度的相关规定来看，需要将捐赠的所有
金额以及税费都纳入营业外支出范畴中；但是根据国家税法的相关规定，企业对

外捐赠应当视同销售处理。中国企业所得税法中有明确规定，如果企业的捐赠金
额在年度总利润的 12% 以下，可以在应纳所得税中扣除，填写申报表时要说明
情况，根据相应的将税前扣除的捐赠额进行纳税调整，从而准确缴纳所得税，降
低税收风险。如果企业有捐赠行为，并没有严格按照国家税法中的相关规定进行

调整，其缴纳的所得税就会不准确，增加企业税务风险。
第二，暂时性差异，主要是由确认所得的时间不同而造成的。例如，企业在
债务重组业务活动，当期产生的所得和损失，是计入当期的会计利润中，且不纳
入营业收入中。但是根据企业所得税相关规定，债务重组确认的应纳税所得额占

当年应纳税所得额 50% 以上的，可以按 5 年均匀分配，分期计入各年的应纳税
所得税中进行缴纳。由于这种差异的存在，如果企业财会人员对会计准则、国家
税法在这方面的了解不够深入，很有可能错失分期分批次缴纳税款的机会，让企

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