Page 159 - 金税四期背景下企业税务风险管控及筹划思路

第四章 “金税四期”下企业税务法律风险管控

的控制，权益性投资的会计处理方法以成本算法为基础。第二，被投资方受企业
股权控制，占投资比例不足 20%。权益性投资的会计处理方法以成本法为基础。
投资公司通过股票获利，把红利转换成投资，从而维持投资的价值。被投资单位

将其净利润作为被投资单位的收益。相对于目前的股票市场，公司的投资回报可
以分成两类：第一，对被投资单位的净利润进行分配，并决定其分配的数额。第
二，被投资单位会有额外的净利润，而这些额外的利润和红利，也被视为最初的
投资收益，以收回成本并缓冲投资的账面值，使企业能够获得投资成本。

（二）权益核算范围和会计方法
权益核算与会计核算在核算范围、核算方法上存在差异。权益会计法的适用
范围分为以下几类：第一，公司拥有被投资单位的股份，其对公司的经营产生了
重大的影响。因此，公司采取了长期股权投资的方法。第二，如果公司持有的股

份总数在 20% 以上，并且有较大的权益影响，则应该使用股权核算方法。按照
股权投资的方法，将其划分为长期股权投资成本核算、股权投资余额核算、损益
调整核算、股权投资准备核算。投资的核算费用与股权与持有股份之积相等。在
计算权益余额时，应当注意以下两个方面：一是固定资产的初始余额；二是增加

余额。
在处理初期和股本的结余时，要注意如下：第一，权益投资的借方余额按分
期摊销，并将其差额计入损益。此外，在合同条款中订明了投资期限，并在合同
期间偿还。第二，针对未规定投资期限的，应当分期摊销，分期偿还的时间不会

超过 10 年。公司初始投资成本与被投资单位所有者权益的比率之差，计入资本
公积。在借贷关系下，借款成本、股本投资结余、银行存款准备等。股权投资准
备会将被投资单位资本公积变化作为依据，计算被投资单位的所有者权益产生的
变化，并根据被投资单位的股份比例进行相应的调整。借款人为公司的长期股权

投资做好准备，而债权人则为资本公积出资做好准备。在公司将长期股权投资变
卖时，应当将股本投资转入资本公积。如果公司取得了一定数量的非货币性资产，
应当按税法相关规定，在五年之内按年度纳税申报，并按其评估值进行核算。

三、企业投资处置形式及税收风险

（一）企业股权转让形式的涉税风险
股权转让过程中存在税收管理不规范、股权转让核实难度大、税收扣缴及追

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