Page 158 - 金税四期背景下企业税务风险管控及筹划思路

金税四期背景下企业税务风险管控及筹划思路
Enterprise Tax Risk Management and Planning Ideas under the
Background of the Fourth Phase of the Golden Tax Project
为投资转移受益。根据税收征收管理规定，企业应缴纳的所得税，以保证企业在
税前和税后利润的基础上，根据新的会计准则，将投资的最终收入转换成税后利
润，以保证企业的投资账户收支平衡。从而提高了公司的投资效益。《企业所得

税法实施条例》第 17 条中明文规定，股权投资收益、股息等是企业所得税的重
要组成部分，对被投资单位的收益，应当根据收益分配决策确定的时间确定其收
益。也可以理解为，被投资方是为企业投资收益的创造者，在被投资方实施利润
分配时，企业所得税的计算方法和数额应当根据确定的分配日期来决定。

按照税法规定，公司对投资控股公司的所得税适用范围可以划分为：免税投
资收益与应税投资收益。企业所得税法规定免税的投资收益按下列条件确定，符
合条件的居民与企业之间投资的股息、红利所得可以免税。而对于应税投资收益
来说，《企业所得税法实施条例》有如下规定：不符合上市条件，但通过其他方

式在经济资本市场连续流通 12 个月以上的居民企业股息、红利收入，称为应税
投资收益。而会计准则中的投资收益既不是免税投资收益，也不是应纳税投资收
益，从会计概念上讲叫做投资收益。会计准则按照投资收益的两种算法，即成本
会计法和权益会计法来计算企业收益。

（二）企业投资损失涉税政策
公司的投资亏损主要是指公司的投资持有期和公司的股权转让。在税法上，
投资持有期间的投资损失不计入投资的持有期间，也就是说联营企业需及时弥补
有期亏损，投资方不得弥补联营企业处于该期间产生的亏损。在计算口径上，基

于成本法核算的企业税收、会计并不会存在税会差异，但基于权益法核算的企业
税收及会计则存在税会差异，因此需要对持有期投资亏损进行调整。根据中国税
务总局 2010 年第 6 号公告中的相关规定，企业投资转让损失在税收口径上经确
认对外进行权益性投资出现的损失发生年度后，在计算企业应纳税所得额过程中

应一次性扣除，即企业投资转让过程中投资损失确认税收与会计不存在税会差异。
在会计口径上，应为投资转让收入减掉投资成本为负数时即确定为投资转让出现
损失。

二、企业会计核算范围和核算方法

（一）成本核算范围和核算方法
企业会计成本核算法适用范围包括以下几点：第一，被投资方不受企业权益

·146·