Page 64 - 金税四期背景下企业税务风险管控及筹划思路

金税四期背景下企业税务风险管控及筹划思路
Enterprise Tax Risk Management and Planning Ideas under the
Background of the Fourth Phase of the Golden Tax Project
第二节 虚列成本的常见类型及风险

虚列成本一般指企业和个体工商业户弄虚作假计列成本费用的行为，如假造

材料领料单虚列材料消耗；虚构职工姓名计列工资、津贴；虚列材料损耗和废品
损失；虚支费用、私设小金库等。

市场调查发现，虚列成本是一种严重的违反财经纪律和财务制度行为，也是
严重的偷税行为。税务机关在税收征收和纳税检查过程中，如发现企业和个体工
商业户有虚列成本行为，应坚决制止，并严格按照税法规定追补因虚列成本而偷

逃的税款，同时根据情节轻重处以一定的罚款或提请司法机关追究当事人的刑事
责任。

一、虚列人员工资的风险

（一）虚报工资
虚报工资大部分是少报。工资少报又分两类情形：第一类是有交社保，于是
给员工申报的工资比实际发放的工资低，是为了少缴纳社保；第二类是没有交社

保，这种公司一般是卡着起征点去申报的，为了不缴纳个人所得税。
（二）虚列人员

虚列人员一般是公司当期利润较高，成本不够，人员来凑，然后找来一大堆
人员信息上报。
（三）虚报风险
截止 2022 年 12 月 31 日之前，在职人员 30 人以下免缴残疾人保障金。如果

企业虚列的人员过多，超过 30 人就要缴纳残疾人保障金。保障金年缴纳额＝（上
年用人单位在职职工人数 ×1.5% －上年用人单位实际安排的残疾人就业人数）×

上年用人单位在职职工年平均工资。

二、虚开发票

随着增值税发票制度的推行，实践中出现了不以骗取税款为目的，客观上也

不可能造成国家税款实际损失，但又不具有与增值税专用发票所记载的内容相符
的真实交易的“虚开”行为，如为了虚增单位业绩而虚开增值税专用发票。这种

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