Page 59 - 金税四期背景下企业税务风险管控及筹划思路

第二章 “金税四期”下企业常见税务风险

恶意买票行为，以侵占国家增值税款为目的的变名销售行为，其虚开税额达到量
刑起点，应构成刑事犯罪。三是即使符合刑事定性标准，同一案件中亦要区分不
同纳税人的主观心态，出票方非暴力虚开，受票方恶意买票，仅应对受票方进行

刑事处罚；暴力虚开中，受票方不属于恶意买票，则仅应对开票方进行刑事处罚。
虚开行为对国家税款的侵蚀金额，构成重要的量刑情节。在侵蚀税款金额的具体
认定上，不应割裂增值税链条片面强调受票方的抵扣行为，而应综合出票方与受
票方的总体税负加以衡量。

二、企业取得虚开增值税专用发票的风险

全面实施“营改增”后，新增行业如房地产、建筑安装行业纳税人经营较为
粗放，对增值税法规和政策处于学习和摸索阶段，对增值税业务风险的了解还不

够深入。“金税三期”上线之前，由于税务局缺乏强大的系统支撑和数据基础，
查找增值税虚开发票多是从走逃企业入手的。同时由于缴纳营业税，取得的材料
增值税发票不能抵扣，取得发票多为增值税普通发票，因此财务工作对于虚假发
票的审核重点是放在发票“真假”上，即发票是否是从税务局购买的。这类“真

假”发票风险通过税务局的真假发票查询系统是可以规避的。但是“金税三期”
上线后，税务机关可以利用“金税三期”强大的数据库功能完成高质高效的计算、
分析和比对，通过风险预警、税务稽查等手段，及时发现虚开增值税专用发票的
疑点。“假发票”已经不单指发票本身是“假”的这类情况，还指“假业务”这

类情况。
以前公司取得增值税专用发票，只要能够在税务系统进行抵扣认证，就认为
是真发票进行报销。可是“金税三期”上线后，即使增值税专用发票抵扣认证成
功，经过数据比对，税务局发现开票企业属于虚开发票行为，则认证通过的增值

税专用发票也认定为“假发票”。“大数据和云计算”新技术的应用，使得税务
机关加强了对虚开发票的查处和打击力度，房地产、建筑安装行业等涉及大量增
值税发票业务的纳税人税务风险增大。
（一）虚开增值税发票行为的界定

根据中华人民共和国国务院令第 587 号《国务院关于修改〈中华人民共和国
发票管理办法〉的决定》第二十二条规定，及最高人民法院关于适用《全国人民
代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》

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