Page 60 - 金税四期背景下企业税务风险管控及筹划思路

金税四期背景下企业税务风险管控及筹划思路
Enterprise Tax Risk Management and Planning Ideas under the
Background of the Fourth Phase of the Golden Tax Project
的若干问题的解释文件（法发〔1996〕30 号）规定，具有下列行为之一的，属于“虚
开增值税专用发票”：第一，没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他
人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；第二，有货物购销

或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数
量或者金额不实的增值税专用发票；第三，进行了实际经营活动，但让他人为自
己代开增值税专用发票。
取得虚开增值税专用发票的方式一般有以下三种情况。一是企业之间没有任

何实际经营业务，为了抵扣税款、列支成本、获取非法收益，找企业代开发票，
这种行为属于恶意取得。二是企业之间有实际经营业务，但是因为买方或者卖方
的原因，让另一家企业代开发票，如建筑施工企业 B 向商品流通企业 A 购买一
批钢材，但是商品流通企业 A 为了避免当月缴纳太多增值税，让商品流通企业

C 代开钢材发票给企业 B，则商品流通企业 C 开具钢材发票属于虚开增值税发票
行为。这种情况取得增值税专用发票的企业，恶意善意的可能性都有，需要税务
机关界定。三是企业之间有实际经营业务，但是由于卖方企业开具的发票内容与
企业实际经营情况不符，如开具的发票商品名称、数量超出了企业进项发票的商

品种类和数量。比如，商品流通企业 A 向建筑施工企业 B 销售一批钢材，由于
企业 A 还没有取得钢材的进项税发票，就向 B 企业开具钢材的增值税专用发票，
那么企业A开具钢材发票就属于虚开增值税发票行为。这种情况一般是善意取得。
（二）纳税人取得虚开增值税专用发票的处罚

根据国家税务局颁布的有关文件规定，纳税人取得虚开增值税专用发票的行
为可分为恶意取得和善意取得。根据《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的
增值税专用发票处理问题的通知》（国税发〔2000〕187 号）的规定，善意取得
增值税专用发票行为须同时符合以下四个条件：第一，购货方与销售方存在真实

的交易；第二，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专
用发票；第三，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全
部内容与实际相符；第四，没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以
非法手段获得的。不同时符合上述四个条件的则为恶意取得虚开增值税专用发票。

1. 恶意取得虚开增值税专用发票
企业恶意取得虚开增值税专用发票，如果向税务机关申报抵扣税款的，应当
依照《中华人民共和国税收征收管理法》追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚

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