Page 65 - 金税四期背景下企业税务风险管控及筹划思路

第二章 “金税四期”下企业常见税务风险

行为虽然客观上也破坏了增值税专用发票的管理制度，但与以骗取国家税款为目
的虚开增值税专用发票行为相比，已具有质的区别，如果无视这种区别，仅从字
面上套用《决定》以及刑法关于虚开增值税专用发票罪的相关规定，将这种行为

也认为是虚开增值税专用发票罪的实行行为，不仅是对法律的机械理解，也割裂
了虚开增值税专用发票罪的立法历史渊源。

值得注意的是，违法虚开企业为了达到领购发票目的，也会进行纳税申报，
但一般税负率极低，实际缴纳税款极少。此外，违法企业常会采取在增值税纳税
申报表相关栏次上“做手脚”的方式，达到无需进项抵扣，既能开出销项发票，
又不申报纳税的目的。如开票后待受票方完成抵扣后，将发票作废，申报表反映

为零申报。
不开具发票隐瞒收入。被举报收款但不开具发票偷税，常常出现在产业链最

后一个环节的纳税人身上，如小型商贸企业零售货物，购买方是最终生活消费者，
因为没有中间抵扣税款环节，只要不开具发票，所偷税款就全额获利。
大头小尾方式开具发票隐瞒收入。用来纳税申报和备查的存根联开具极小的

金额，而发票联开具极大的金额，成倍的差额就成了偷税收入。这种偷税手段最
低级，将举报材料与该企业网络开票系统、Ctais 数据进行比对即可查实。

三、其他形式

做“两套账”隐瞒收入。所谓的两套账就是企业内部查阅的真实账簿（内账）
和应付外部检查的虚假账簿（外账）。
会计核算作弊隐瞒收入。类型一：将收入通过先在往来账户挂账后逐步结转

入权益类账户中，最后消失。长期将收入挂往来账户，那只是小儿科的手法，很
容易被发现的。所以，多数会采取极其隐蔽手法，检查时一不留神就会被忽略，

无法查实。这就需要检查人员根据会计核算的钩稽关系与账户之间的制约关系，
逐个审核资产负债表中往来账户余额较大而且变动有周期的那些账户，调出会计
账簿、凭证与之一一核对审阅，抓住异常线索，就往来账户的明细项目与会计约谈，
要求会计说出具体的资金流向证据及这样会计处理的原因。类型二：收入与费用

支出对冲平账，虽不影响损益，但少缴纳增值税，核查费用账户可以发现线索。
账外经营隐瞒收入。类型一：购销两空。这种情况也基本出现在商业流通的

·53·