Page 149 - 税制改革与税收发展研究

第二章 管理会计与税务会计

业根据自身的实际情况和西方国家的习惯，逐步完善了总会计师的地位和各项会
计工作的内部因素：第一，在公司，只有会计师使用货币单位来表达复杂的业务

运营，并将其综合为股东价值，用于评估业务运营的有效性和影响；第二，该价
值是合理的，需要进行会计评估；第三，各种“业务领域”只能通过会计获得收
益，如预算，以围绕公司战略目标运作的方式进行整合。

第二节 管理会计的基本理论与基本方法

一、管理会计基础理论

（一）一般系统理论
这一理论包括系统论、信息论和控制论，所谓“旧三论”，由美国生物学家
贝塔朗菲、数学家香农和维纳于1920年代至50年代创立，称为亚哲学，是人类认

识论和方法论的一次巨大飞跃。按照一般系统论，世界上的一切事物都是由若干
具有特定功能的要素组成的一个整体，即一个系统。一个系统是相对的，它可以
分解成若干个子系统并从属于一个更大的系统。系统具有功能或目的，而功能或
目的是通过反馈来实现的。反馈是一个监控过程，涉及测量系统的运行状态，在
控制器和被控器之间交换信息，并纠正系统运行状态与功能或目的信息之间的差

异。根据一般系统论，我们认为管理会计是一个管理控制信息系统，有上级（控
制者）和下级或员工（控制者）两个主体，以及设定企业目标和监督目标执行的
两个要素包括。

（二）机制设计理论
该理论由2007年诺贝尔经济学奖获得者赫尔维茨、马斯金和迈尔森共同创
立，侧重于机制（规则和制度等）的设计。设计师。根据机制设计理论，一个有
效的社会经济机制包括信息和激励两个要素，相应地解决两个基本问题：一是信

息效率，即信息的种类和数量，即信息成本、容量的最小化，即通过一定的激
励，参与者可以在追求个人利益的同时，将经济活动关联起来，以实现机制设计
者设定的目标。一般系统论既适用于人类社会，也适用于自然界，所以没有专门
研究社会系统，而机制设计理论研究的是社会和经济机制。一个机构就是一个系

统，因此可以结合一般系统理论和机构设计理论来研究转向控制系统。根据机制
设计理论，我们很自然地在管理控制系统中加入激励因素，可以逻辑地得出结

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