Page 146 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

显。一是借鉴平衡计分卡方法，同时使用财务指标和非财务指标，但以财务指标
为主，将传统的指标分解方法与平衡计分卡的战略转型功能相结合；二是绩效考

核与预算相结合。总之，中国国有企业实行知识含量和学术价值两级评价体系。

四、组织与管理会计

（一）企业组织架构框架
任何企业或营利组织的基本权利是所有权和管理权。所有权是公司融资人获
得的提供资金的权利，是公司大部分权力的来源，直接衍生出经营权。管理是
控制公司资源的能力。目的是保证资源利用、资本增值和资产变现的便利性和

效率。
在商业发展史上，最早的企业规模很小，拥有所有者、管理者甚至工人三人
组。后来，随着企业规模的不断扩大，不仅职工成为企业成员中相对独立的群
体，所有者和经营者也成了一个相对独立的群体。所有权和经营权也随之分离，

公司也发展成为单一的公司。重要的是，在所有权和经营权分离的条件下，公司
必须有一种机制来保证管理者按照所有者的意愿和利益有效地使用资源，这种机
制就是公司治理机制。
根据国际会计师联合会（IFAC）和特许管理会计师协会（CIMA），公司治

理分为公司治理和管理治理。一是内部控制制度，相互制衡，按既定程序运作。
其目的是确保管理者的行为符合所有者的意愿和利益。内部控制制度的目的是确
保公司资源使用的效率和效果，并实现股东价值最大化。
在西方国家，公司治理包括股东大会、董事会和管理层，即所谓的“两会一

班”。德国有监事会但没有董事会，其职能与董事会基本对应。在运作方面，公
司治理首先组织全体股东召开股东大会，然后股东大会选举董事会成员组成董
事会，董事会制定公司的战略或公司的长期目标和总体目标，选举和任命行政机
构成员，并监督行政机构的行政和管理。中国的公司治理借鉴了西方国家的做

法，但内容包括股东大会、董事会、董事会和执行董事会，也就是所谓的“三会
一执行”木板。股东大会、董事会和管理层的关系和职能与西方国家基本相同，
董事会有权监督管理层，董事会直接对股东大会负责股东大会，具有较高的法律
地位。此外，在中国的国有企业中，还有党委、工会和职工代表大会，即所谓的

“老三会”。部分国有企业董事长兼任党委（集团）书记，部分国有企业总经理
兼任党委副书记。党委兼任副主任，体现党的领导。中国也有法律规定如何发挥

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