Page 150 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

论，只要管理控制系统或机制设计能够保证控制者、被控制者和被控制者的目

标，然后控制者和被控制者将尽一切努力实现管理控制系统的目标。这反映了社
会经济系统机制的一个特点，即在激励相容的条件下，外部干预可以支持被控制
者运行状态与系统目标之间差异的修正。由自己驾驶的原始控制器负责控制。从
这个意义上讲，也可以说激励是指挥控制系统实现目标的驱动力，它可以使被控

制者变被动为主动，变被动为主动，从而使指挥控制系统发挥作用，成为自动或
半自动系统或机制。图2-2显示了管理控制系统的三个要素。

图 2-2 管理控制系统基本框架

（三）行为科学
行为科学泛指各种社会科学，特别是心理学、社会学和经济学中与人的行为
有关的理论和方法。心理学中的“行为学派”认为，个体的行为是个体所处环境

与个体特征相互作用的结果，是一个数学复合函数。从本学派的角度来看，如
果将控制管理系统拟人化，则可以研究控制管理系统中控制者和被控制者的个体
行为和相互作用，以及控制者的环境决定因素和操作后果。可以研究管理控制系

统。决定因素主要是内部环境和外部环境的相关因素，经营后果包括经济后果、
心理后果和社会后果。至此，我们搭建了如图2-2所示的控制系统的框架。从图
2-2可以看出，系统决定因素决定了管理控制系统或管理会计系统，进而决定了

系统运行的结果。这给了我们许多新的启示。例如，管理会计的作用不仅取决于
管理会计本身的完整性，还取决于环境因素；不同的环境和不同的管理会计制度
可能产生相同的结果；同一个管理会计体系有不同的经营成果，即很可能是环境

造成的（如环境竞争或垄断）等。更重要的是，该框架为探索和分析理论和实践
问题提供了新的思路。

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