Page 179 - 税制改革与税收发展研究

第二章 管理会计与税务会计

纳税人为动产提供售后回租融资服务的，在计算当期销售额时可以扣除的价

款本金为合同约定的当期应收本金。没有书面合同或者书面合同没有约定的，按
照当期实际收取的主要债权。
试点纳税人为有形动产提供售后回租融资服务，向承租人收取的有形动产本
金不得开具增值税专用发票，可开具普通发票。

其次，销售金额为向承租人收取的所有价款和特价费用扣除已支付的贷款利
息（包括外汇贷款利息和人民币贷款利息）和债券发行利息后的余额。
四是经商务部授权的省级商务厅和国家级经济技术开发区批准的从事融资租

赁业务的试点纳税人，自2016年5月1日起实收资本达到1.7亿元时开始纳税。从
达到标准的月份开始计算。以上三点应予以落实；2016年5月1日后实收资本未
达到1.7亿元，但注册资本已达到1.7亿元的，仍可按上述三点执行至2016年7月31
日。2016年8月1日以后经营的融资租赁业务和融资售后回租业务不再按照上述三

点进行。
⑥航空公司营业额不包括代收机场建设费和代售机票收取并转让给其他航空
公司的价款。

⑦引航纳税人（以下简称一般纳税人）中提供客运码头服务的一般纳税人，
其销售额为其收到的全部票价和特殊票价费用扣除支付给承运人的运费后的
余额。

⑧试点纳税人提供旅游服务，由旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者
个人的住宿费、餐费、交通费、签证费、机票等费用，可以从全价和附加费中扣
除后的余额支付给其他接待跟团游的旅行社，是销售金额。

试点纳税人选择以上方式计算销售额的，对旅行社购买者代收代付的上述费
用不开具增值税专用发票，可开具普通发票。
⑨引航纳税人提供建造服务适用简易计税方法时，销售额为取得的总价款和
超出部分的费用减去分包款后的余额。

⑩房地产开发企业一般纳税人销售其开发的房地产项目（不包括选择简易计
税方法的遗留房地产项目），在向政府部门缴纳的款项中扣除已实现的价款总额
和相关费用土地转让时。土地价格后的其余部分是销售额。

现有房地产项目是指2016年4月30日前在建筑许可证上注明合同开工日期的
房地产项目。

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