Page 174 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

相同。不同国家的增值税可分为三种类型，即生产型、收入型和消费型。

（1）生产型增值税
生产型增值税是在计算应纳税额时，只允许对原材料等劳务项目缴纳的税款
从当期销项税额中扣除，不对固定资产进行税额扣除的营业税。
（2）收入型增值税
收入型增值税是指在计算应纳税额时，除中间消费税外，计入固定资产折旧
的税款也可从当期销项税中扣除。

（3）消费型增值税
消费型增值税是指在计算应纳税额时，除扣除进项税款外，纳税人购置固定
资产所缴纳的税款可一次性从当期销项税额中扣除，使纳税人可以使用所有购买
的设备用于制造不征税的应税产品。

中国原先实行生产型增值税，2009年1月1日后改为消费型增值税，实现了
“转增值税”。虽然营业税改制在短期内会带来减税效果，但外购固定资产用于
生产经营的成本，可以通过更节税的营业税专用发票、登记管理，一次性抵扣，
同时促进招商引资。因此，消费型增值税最能体现增值税的优越性。
（二）增值税纳税义务人

1.纳税义务人
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《增值税暂行条例》）
和《营业税改征增值税》，凡销售或进口货物的单位均应纳税在中华人民共和国
境内从事劳务和应税服务的，自然人为增值税纳税人。

当在管辖范围内销售或进口货物或提供应税服务的实体租赁或承包其他实体
或个人经营时，纳税人是承租人或承包人。
承包、租赁、接驳等“营改增”试点运行时，承包方、承租方、接驳方（以
下简称承包方）分别代表开发商、业主和挂靠单位（以下简称承包方）雇主）到
外面的世界。由承包方经营并承担相关法律义务的，承包方为纳税人，否则承包

方为纳税人。
单位是指法人、行政单位、事业单位、部队、社会团体等单位。个人是指个
体工商户和其他个人。
2.纳税人分类

（1）一般纳税人认定标准
①纳税人销售、进口货物和提供应税劳务主要生产货物和提供应税劳务（按

164