Page 184 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

“应付账款”“银行存款”等科目，借“应纳税额－增值税应纳税额（进项税

额）”科目（红色）按相应税额贷记“采购物资”根据相应的金额主题域，如
“原材料”和“仓储货物”。
（3）进口商品
一般纳税人进口货物，按进口货物的实际成本（含关税），借记“进

料”“原材料”“入库货物”等科目，按海关缴款单上注明的增值税税额，借记
“欠税”费用，“欠营业税（进项税）”小格，对应“应付账款”“银行存款”
等小格两个贷方余额之和。

（4）接受投资或捐赠
一般纳税人接受出资或捐赠货物，投资方或捐赠人提供增值税专用发票的，
增值税专用发票上的金额计入“原材料”和“存货”项下。借记增值税专用发票
所示金额，申报金额计入“应交税费－应交增值税（进项税额）”科目，增值

税总额贷记“实缴税额”“科目资本”和“资本储备”。投资人或发起人不能开
具增值税专用发票的，按普通发票金额或估价计入“原材料”和“存货”，计入
“保证金”和“资本公积”。

（5）购买商品用途变更
购进货物改变用途，如用于非应税项目、免征增值税项目、集体福利或自用
消费、半成品、产成品异常损耗及自身异常损耗的，作为进项税外包处理，如将

作为投资，提供给其他单位或个体工商户，分配给股东或投资人，无偿转嫁给其
他单位或个人，视为出售，须缴纳销项税。
（6）不可扣除项目的会计处理

企业为非增值税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费而购进的货
物，以及接受企业的加工、修理代工劳务或引航劳务；外购货物及相关加工、修
理修配劳务、试工劳务的异常损耗；外购货物和因异常丢失的在产品、产成品而
消耗的加工、修理修配劳务或试工劳务；自用摩托车、汽车、游艇等，征收消费

税，进项税额不抵销销项税额。一般纳税人取得的《增值税扣缴证明书》不符
合法律、行政法规或者国家税务局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中
扣除。

在会计实务中，不可抵扣的进项税额必须根据购买时能否直接证明单独
核算。

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