Page 188 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

致以捐赠名义逃税的现象。

因此，税法规定，纳税人将自己制造、委托加工、采购的货物无偿赠与他
人，自交付之日起缴纳增值税。其会计处理主要包括“营业外支出”“存货”和
“应交税费”等项目。
⑨包装物购买、租赁及剩余包装物的押金。包装出售。包装随商品一起销

售，无论是否单独计价，均应计入销售额征收营业税，但单独计价的包装价格属
于“其他营业收入”的一部分。文章。包租。包装的租金包括租金和押金。租金
为承租人使用包装所支付的价款，收取后无需退还；押金是为诱导承租人尽快归

还包装而收取的保证金，以后可以退还给承租人。租金和押金的种类不同，结算
方式也不同。
纳税人向买方销售商品时收取的包装租金，属于营业税附加费用之一；单独
记录和计算的包装押金不计入营业税征税。逾期包装押金。因包装逾期未退还的

押金，须作为收入入账（“其他营业收入”），并按包装货物适用的税率计算销
项税额。
4.混合销售的营业税核算

就服务和商品而言，销售是混合销售。混合销售所涉及的服务和商品只与一
种销售行为相关，两者之间存在着密切的关系。例如，供电设备厂销售供电设备
并负责技术安装，本法规定供电设备厂既销售商品又销售服务。

现行税法规定，从事货物制造、批发、零售业务的单位和个体工商户与以制
造、批发、零售业务为主的单位和个体工商户混合销售，同时从事货物的批发、
零售业务。期间从事非增值税应税劳务按销货款缴纳增值税：其他单位和个体工

商户混合销售的，按销售业绩缴纳增值税。其中，“主要从事货物的生产、批发
或零售贸易，同时从事非增值税劳务”是指纳税人年货物营业额和非应税劳务营
业额，货物营业额较50%以上，非增值税营业额低于50%。
混合销售行为在销售商品后征收销售税的，销售额为销售商品和劳务之和；

另外，混合销售的货物销售所取得的货物的进项税额，在计算混合销售时，应
计入。
5.兼营非应税工作的销项税清算

纳税人根据适用税法同时销售货物、劳务、劳务、无形财产或不动产，适用
不同税率或征收率的，纳税人应分别计算适用不同税率或征收率的销售额；税率

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