Page 187 - 税制改革与税收发展研究

第二章 管理会计与税务会计

⑤以自制、委托加工、外购货物进行投资。纳税人将自己制造、委托加工或

购买的商品提供给他人作为投资，必须对商品进行估价和定价，以确定投资成
本，为未来的投资收益奠定基础。以商品为投资用途虽然在会计术语上不构成销
售交易的一部分，只是财产核算形式的变化，这种变化导致现阶段商品所有权的
转移。因此，相关税法规定，以货物投资为目的的，视同销售，在转让之日计提

增值税，开具增值税专用发票。
其会计处理主要包括“长期利息”“主营业务收入”“主营业务费用”“存
货”“应交税费”“资本公积”和“营业外支出”等项目。

⑥向股东或者投资人分配自行生产、委托加工或者采购的商品。纳税人将自
产、委托加工或采购的货物分配给股东，代表货物的所有权向外界转移，虽然本
次转移没有货币结算，但在货物转移给股东时抵扣进项税额公司，向外界转移营
业税被视为销售，纳税义务从货物交付之日开始。

根据新会计制度的要求，分派有形资产应作为出售处理，即按分派商品的公
允价值计算的增值税及其适用税费之和，从“应付股利”中扣除“应付利润”；
其会计处理还包括“主营业务收入”“主营业务费用”“存货”“应交税费”等

科目。
⑦将自产或委托商品用于公共利益和自用。纳税人将自产或委托加工的货物
用于集体福利和个人消费。没有货款，也没有向纳税人的任何外部转移。但货物

改变了生产经营方式，进入最终使用，应视为销售。
其中，外购原材料和自行制造、承包加工货物消耗的材料，在当期进项税额
扣除，加工制造的货物用于集体福利和个人消费的，应当作为销售额入账计算销

项税。
但购买的商品不经加工直接用于公共物品和个人消费，即购买环节是商品退
出流通的环节，该环节不再视为销售，不能抵扣进项税将要。
纳税人将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费，相关税法规

定，增值税纳税义务发生在货物移交之日，但不开具增值税专用发票。他的会计
处理主要包括“待缴社保费”“存货”“待缴税金”等问题。
⑧将自行制造、委托加工、采购的货物无偿赠与他人的。纳税人将自己制

造、委托加工或购进的货物无偿赠与他人，虽无经济利益，但货物所有权已转
移，赠与货物不视为销售的，可抵扣销项税，增加纳税人投入税收抵扣，这将导

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