Page 189 - 税制改革与税收发展研究

第二章 管理会计与税务会计

或关税税率。

①销售货物、加工修理修配劳务、劳务、无形资产、不动产的适用税率不同
的，从高适用税率。
②销售商品、加工修理修配劳务、劳务、无形资产或财产的征收率不同的，
按较高的征收率计算。

③销售货物、加工修理修配劳务、劳务、无形资产或不动产，适用不同税率
和征收率的，从高适用税率。

在实践中，必须特别注意并联运行与混配的区别。同时经营，是指增值税主
体同时从事销售货物、劳务、无形资产和不动产等应税活动，且各项应税活动之
间不存在直接联系或联系。例如，试点一般纳税人同时销售商品和房地产，纳税
人可以分别核算上述两种应税活动的销售额，则两种应税活动适用不同的税率，

则适用税率较高者。
6.增值税缴纳的会计处理

纳税人缴纳当月增值税，应借记“应纳税额－增值税应纳税额（已缴税
款）”科目，贷记“银行存款”科目。如果上个月所欠的增值税在当月缴纳，则
必须从“应交税款－未缴纳的增值税”账户中扣除，并记入“银行余额”账户。
（二）小规模纳税人核算

未成年纳税人的增值税税率为3%。简易计税方法下的应纳税额，是指按销
售额和销售税率计算的营业税额，进项税额不得抵扣。

应缴纳税款的计算公式为：
应纳税额＝销售额×收入增长率

小额纳税人只需在“应交税费”科目下填写“应交增值税”明细科目，无需
在“应交增值税”明细科目中设置栏目。“税”科目贷方登记应缴纳的增值税，
借方登记已缴纳的增值税，期末贷方为未缴纳的增值税，借方余额为多缴的增
值税。

小规模纳税人购买货物、接受应税劳务缴纳的增值税，直接计入相关货物和
劳务的成本，从“购进物资”“在途物资”等科目中借记，在“银行存款”等科

目中贷记。小额纳税人的销售收入按所有债权记入“汇票债权”“银行存款余
额”等科目；增值税记入“应缴税款—应缴增值税”等科目。

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