Page 68 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

价格的变化导致各部门或分支机构收入的变化，进而引起税务部门结构的变化，
从而影响财政收入的多少。

三、财政收入构成

财政收入结构的分析可以根据实际分析从几个角度进行。目前，各国学者主

要从财政分项构成、财政所有制构成、财政部门构成等方面分析财政结构。
（一）分项财政收入明细
分项财政构成是指从财政收入的角度分析财政结构及其发展。这种结构的发
展变化反映了中国财政体制的变化。

在以前的计划经济体制下，国有企业的财政收入主要包括销售收入和财务收
入。由于实行统收统支制度，利税区分没有实际意义，简税制、以税代利的长期
趋势，仍占50%以上财政收入的百分比，体现出来了。改革开放后，经济体制改
革逐步深化，金融逐渐取代产生的利润，发挥主要作用。1993年，“利得税改

革”第一步迈出了重要一步，一是对国有企业征收企业所得税。1994年“利得税
改革”的第二步，将原先简化的营业税重新分类为产品税、营业税、营业税和盐
税。由于财政资源适度集中，1983年征收能源和交通建设资金，1989年征收调整
预算资 金，1991年征收教育补助资金。但后来国有企业进行了重组，并引入了很

长一段时间的企业合同制度。经营合同实际上是一次性缴纳国有企业已经征收的
所得税，不是按比例缴纳，而是按照合同核实各企业实际损失的金额或份额。税
收。然而，为了保住“利得税改革”的成果，可支配收入在财务会计中仍被计入
税位，从而正式保持财政在财政收入中的主体地位。1994年全面实施贸易税和贸

易税改革，同时停止征收与能源、交通有关的建设和预算结余资金，最终降低
了财政在财政收入中的主导地位，进一步减少。1996年各类税种占财政收入的
95.3%，其中营业税占76.3%，营业税、销售税、消费税和贸易税占88%，1994年
后从财政中消失。这些数字表明，中国财政收入占比一直在逐年上升，而非财政

收入占比却在逐年下降。目前，财政收入结构发生了根本性变化。这一变化既彰
显了中国30年改革成果，也坚定了中国进一步深化财税改革的决心和信心。
（二）财政收入所有权构成
财政收入的所有制结构是指财政收入各经济成分所占的份额。这种结构分析

的意义在于阐明经济所有制结构对财政收入数量和结构的影响及其变化趋势，以
便采取适当有效的措施增加财政收入。

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