Page 72 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

分。生产活动客观上要求社会产品首先要补偿物化的、获得劳动所消耗的部分，

否则就难以维持最基本的简单再生产。因此，只能从剩余产品中征税。在生产极
度不发达，国民产品只能满足人们基本生存需要的前提下，征税是不可能的。剩
余产品的出现是税收产生的物质前提。在生产力极低的原始社会，人们只能通过
集体劳动和平等分享劳动成果来满足基本的生存需要。在这种情况下，它根本不

是关于税收的。随着生产力的发展，在原始社会末期，社会产品过剩，为税收提
供了物质基础。但税收并不是与剩余产品同时产生的，剩余产品只是税收的物质
条件。从历史上看，过剩产品早在税收创立之前就已经存在。只有在产品过剩并

且满足其他关键条件时才会征税。
（二）税收概念
几千年来，国内外的政治家和经济学家一直在争论如何描述税收问题，代表
自己的立场和意见，代表自己阶级或群体的利益，表达不同的税收定义。早在18

世纪，古典经济学家亚当·斯密就指出，税收是“私人收入的一部分，人们将其
作为公共收入交给政府或国家”。德国经济学家海因里希·劳认为：“税收不是
公民对国家的回报，而是公民按照普通人的义务，按照普通标准向国家缴纳的税

款。”布特尔说：“税收是一种财富，因为服务公共机构的成本是强行向公共或
私人团体收取的。”美国金融学家塞利格曼曾说：“税收是政府与公众之间的利
益关系。”日本经济学家井出文雄着现代日本《财政》强调：“所谓税收，是指

国家基于主权（财权）而获得的无偿的、强制性的收入。”
西方国家一些主要参考著作中最具代表性的税收定义表述如下。英国《新大
英百科全书》对税收的定义如下：“在现代经济中，税收是国民收入最重要的来

源。税收是一种强制性的固定税种。它通常被认为是对政府收入的贡献。税收是
免费的，不是以物易物获得的，与其他政府收入有很大区别，如出售公共财产或
发行政府债券等。税收始终是为了所有纳税人和所有纳税人的利益而征收的，不
影响在所有情况下，当确定利息时，就已经承担了纳税义务。”

《美国经济词典》对税收的定义如下：“税收是居民个人、公共机构和团体
向政府转移所需的资金。它们的标的物是财产、收入或资本收益，这些也可能来
自附加价格。或其他来源。”更详细地解释税收有日本《近代经济学辞典》：

“税收是以税收的形式强制支付给私营部门的。因此，税收与其他形式的税收相
比具有以下特点：税收征税的性质是征税、强制和强制，征税的主要目的是产

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