Page 125 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

第四章 管理会计与财务会计的融合

系统，是由若干子系统组成的，其中按照各子系统所提供的信息的性质和用途的
不同，可区分为财务会计、管理会计和审计。
“管理活动论”诞生于 20 世纪 80 年代，最早的提出者是杨纪琬、阎达五

教授。“管理活动论”观点创造性地提出了“会计管理”的概念，认为会计不仅
是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能，会计的本质是一种管理活动、一
项经济管理工作。管理活动论把会计管理的内容确定为价值运动，认为会计是人
类有意识的价值管理活动，会计学是研究人们如何运用计量技术对社会生产进行

管理的科学体系。在会计职能方面，管理活动论从马克思对“簿记”的定义“过
程的控制和观念的总结”出发，认为过程控制在先，观念总结在后，两者结合起
来，恰好解释了会计的两项基本职能，即反映与监督，这两项职能虽然可以表现
为不同的学科分支或分离的工作岗位，但这些学科和岗位之间却始终具有紧密的

联系，无法彻底分割。因此，“管理活动论”实际上并不主张将会计割裂为会
计、统计、审计、财务管理、经济分析等独立学科，因为在现代会计出现之前的
数千年中，“会计”这概念本身就包含了上述的多种职能和含义。这些独立学科
的出现，是因为随着经济发展和社会制度的变化，会计学科的外延逐渐扩大，新

的技术方法不断丰富和完善，所以为了研究和教学的方便，要将部分学科单独分
离出来。而从根本上说，这些学科只是会计的反映和监督职能在范围和内容上的
分工，并不影响或改变会计科学的本质属性，其本质仍然是同一的，管理会计和
财务会计自然也是如此。

会计控制论也被称为“控制系统论”或“受托责任论”，该学派的代表人
物杨时展教授将受托责任论与会计控制系统论结合，将会计定义为“一个以货
币量度，按公认标准来计量、控制、认定受托责任的完成情况，以便决策的控制
系统”。受托责任这一提法起源于西方，由来已久，但形成一个学派则是 20 世

纪 70 年代以后的事。受托责任学派在西方的代表人物有恩里斯特·帕罗科等，
该学派认为，会计的目标是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情
况。20 世纪 80 年代末到 90 年代初，中国会计学家杨时展教授通过对将会计视
作信息系统的观点进行深入的反思，指出现代会计不仅应当反映客观真实的会计

信息，而且应当“能动地使这个可信地反映出来的客观真实，符合人们的主观意
志”，即实现“控制”的目标，“仅仅将会计认为是信息系统，不能代表会计所
已达到的水平”他据此提出了会计是“控制系统”的观点，并进一步将该观点与

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