Page 126 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

受托责任观相结合，发展了会计控制系统论。考察“控制系统论”的观点，不难
发现，所谓“主观能动地控制所提供的信息”，使经济活动的结果“按人们预定
的目标来发生”，反映到会计实践中也就是全面预算和管理控制等“管理会计”

活动。实际上，杨时展教授将受托责任划分为三类：财务会计反映的受托责任主
要是财务活动的纪律和财务报告的可信性；管理会计反映的受托责任主要是经
济行为的效率性和效果性；社会会计所反映的受托责任主要是经济行为的社会影
响、自然影响，三者共同构成宏观的会计控制系统。

除了上述三派的观点之外，西方会计学界还有一些关于会计本质的独特观
点，亦有值得借鉴之处。
美国耶鲁大学教授夏恩·桑德等人认为，会计的本质是“组织赖以存在的基
础”。桑德在《会计与控制理论》一书中指出，组织运作过程中，不同主体之间

的冲突必然存在，解决组织内部的冲突是组织赖以存在并健康发展的一个基本前
提。而“共享信息”是解决组织冲突的不二法门。会计通过提供信息、计量组织
中每个人的贡献、向参与者分配利益、报告契约的履行情况，以及在全社会形成
统一会计标准，从微观和宏观两个角度保证组织契约的实施和推行。这种观点同

样涉及了会计对内（组织内部共享信息）与对外（全社会统一会计标准）的双重
职能。
美国会计学家霍斯金与迈克夫对于会计本质有独特的观点，他们将会计的
本质概括为“学科规训的权力”，即“经济书写”。二者于 1963 年发表了论文

《会计学：一门学科规则》，他们在文中一反美国会计权威 R·安东尼为代表的
传统会计理论，提出会计学并不是经济学和社会心理学的附属，而是一门独立的
知识。会计是一种“经济书写”，它为现代市场经济创造了一种“定期考试”的
制度。这一观点为我们认识会计本质提供了一个崭新的视角。如果采用这样的比

喻，企业内部的决策、运营和战略管理活动就好比是学生为了取得好成绩而在平
日所做的辛勤准备，而定期财务报告就是企业交出的答卷。投资者和其他外部利
益相关者通过评判这张“考卷”，对企业的“成绩”做出自己的判断，也就是投
资决策，最后通过社会的“阅卷”行为，使各种资源在市场上得到合理配置。

前文在探讨管理会计和财务会计定义时认为，比起“信息系统论”，“管理
活动论”和“会计控制论”能更清晰地描述现代会计的特质。而综合讨论的各种
观点，可以发现，中国和其他国家研究者在定义会计的本质的时候，实际上都同

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