Page 127 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

第四章 管理会计与财务会计的融合

时涉及了管理会计和财务会计两类会计活动。这又从一个侧面印证了“管理活动
论”的观点：会计学科的不同分支只是会计的基本职能（反映和监督）在范围和
内容上的分工。管理会计和财务会计都是从原始的会计活动中派生出来的分支，

其本质是同一的，职能上互相耦合，互相补充，共同组成了现代组织中完整的会
计管理活动，从根本上来说是无法完全割裂的。

三、目标统一性——融合的根本目的

会计的目标即是会计工作想要达到的境界或实现的要求。会计目标可能有多
个层次，构成一个由上至下的目标体系，而我们在此讨论的是会计的最终目标，
其与会计的本质是息息相关的。
财务会计工作的主要内容，是向信息使用者提供财务报告的整个过程。所

以，很多研究之中，将财务会计的目标直接等同于财务报告目标。实际上，并非
如此。财务报告是财务会计工作成果的一种表现形式，而并不是财务会计工作这
一过程本身。追本溯源，中国早在西周时期就以有了“参互”“月要”“岁会”
等定期会计报告的雏形。正所谓希望和需要是发明的母亲，任何一种人造事物的

诞生，都代表了人类发展进步过程中的一种新的需求。西周政权的官厅会计部门
创造出会计报告这种事物，当然不会是为了报告而报告。实际上，这是一种原始
的经济监督和考核制度。“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”，一
方面确保王朝财政经济收支的记录无误，防止贪污和舞弊；另一方面作为考核官

吏政绩的证据，论其功过，决定赏罚。而其最终目的，则是为了保障王朝政府收
支情况的健康有序，杜绝贪渎，提高效率。
虽然社会经济环境和会计活动本身都经历了多年的演变，但会计这一最原
始和本质的职能仍然保留了下来。中国著名会计学家杨纪琬和阎达五曾指出，会

计的职能包括合理地组织生产力，以及不断地完善生产关系。反映在现代的经济
关系中，合理组织生产力，实际上就是加强企业管理，促使企业内部资源合理
配置。同时，从经济学角度来看，财务信息的公开能够促使社会资金向效率更高
（即财务表现更为优良）的地方流动，有助于优化社会资源的整体配置。不断完

善生产关系，就是通过财务会计报告反映资产的运营和获益情况，并将结果输出
给各利益相关者，检查、验证组织和组织内部各部门是否按照既定的制度或契约
运行，监督受托责任的履行情况，保障界定好的产权结构和各产权主体的利益不

·113·