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第四章 管理会计与财务会计的融合

结合进行，研究者则有不同的观点。一种较有代表性的观点认为，公认财务报告
准则并不是为管理目的设计的，因此财务会计数据不一定适合管理会计目的，按
照财务报告准则的要求来归集用于管理会计活动的会计数据，可能导致管理会计

信息决策相关性的丧失。因此，这种观点主张管理会计核算过程应相对独立于财
务会计流程。

德国吉森大学的 WeiBenberger 和 Angelkort 在一项研究中，依据企业中用于
决策和控制用途的会计信息的来源，将德国企业分为三类。第一类企业使用财务
会计记录作为管理会计活动、内部报告和业绩评价的主要数据来源，他们将此类
企业定义为管理会计与财务会计“融合”的企业，如上所述，这种模式在此前是

受到一些质疑的。第二类企业的管理会计系统与财务会计系统相互独立，为财务
报告目的、税收目的和管理目的的会计记录是分开的，各自形成套独立的账簿，

这种设计被称为“分离”或者“双重记录”。这种设计被认为在为管理目的（决
策和控制等）收集针对特定事项的会计数据时富有灵活性。第三类企业介于前二
者之间，在这些企业里管理会计和财务会计只有部分的融合。
WeiBenberger 和 Angelkort 对企业进行了问卷调查，通过实证分析，对这三

种设计的实际效果进行了比较。结果显示，管理会计与财务会计的融合能够显著
提高管理控制的有效性，并且这种影响是源自于管理会计和财务会计提供的会

计信息的协调一致，这种协调一致有助于管理者对会计信息的理解，使管理者不
会因为内部报告和外部报告显示的经营成果和财务状况大相径庭而产生“哪个才
是真相”的困惑。他们指出，“好”的管理会计信息不仅应当具备相关性、准确
性、及时性并且符合特定的控制目标的技术要求，而且对使用者来说，这些信息

与财务会计信息不应存在令人难以理解的分歧。
虽然上述研究针对的是德国企业的情况，但对于中国企业的会计管理制度设

计也有一定的借鉴意义。在实践中，中国企业中为管理会计目的单独进行会计记
录的情况较少，这一方面与中国管理会计发展水平相对落后有关，另一方面也是
成本效益原则的要求。实践证明，使用财务会计数据作为管理会计的信息来源，
并不必然导致管理会计对管理决策的相关性丧失，反而可能因为会计语言的一致

性，有益于管理效率的提升。企业在设计其会计体系时，应充分考虑到有利于管
理效率提升和成本效益的原则，选择适合本企业实际情况的设计。

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