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第四章 管理会计与财务会计的融合

业各部门实际的财务表现，如利润率、经济增加值、投资回报率等，就是相关部
门和员工重要的业绩评价标准之一。而在依据财务数据及其他方面的表现，按照
业绩评价体系的逻辑，对企业中的部门和个人的工作业绩进行评价之后，通过实

施奖惩措施，形成激励机制，让员工自觉修正其行为和思维，鼓励其提高工作绩
效，从而反过来又起到贯彻企业目标，改善企业经营，同时也就提高财务绩效的
效果。这样，通过管理会计方法与财务会计数据之间建立的双向反馈机制，实现
对企业的管理控制。

综上所述，管理会计方法在企业中的运用，本身就是管理会计与财务会计在
企业经营中的过程性融合的一种实现方式。其中，管理会计主要起控制作用，财
务会计主要起反映作用，结合起来形成有机循环，共同保障企业战略的落实。

三、成果表达的融合

长期以来，中国会计理论界对管理会计和财务会计的认识一直是“管理会
计对内，财务会计对外”，照此理解，管理会计活动生成的应是供内部人员使用
的管理会计报告，财务会计活动生成的则是对外发布的财务会计报告。然而实际

上，企业对外提供和内部使用的会计报告在内容上是有很多交叉的。
最近几十年来，企业对外报告的显著变化之一，就是对非财务信息的披露
要求不断增加，并成为改进财务报告的一个显著发展趋势。例如，中国证监会就
要求上市公司的年报中披露董事会报告（其中包括董事会对本企业报告期内的经

营情况的评价分析等）、监事会报告、公司治理结构、企业人员情况、股东大会
情况等信息，这些信息本质上都属于企业内部的管理性的信息。实际上，如今的
“财务报告”，其内容和形式与现代财务报告这一事物刚刚诞生的时候早已不可
同日而语。两张报表扩大到了四张报表，利润表向综合收益表转化，单纯的财务

报表扩大为包含了其他非财务信息的综合性报告，远远超越了单纯的“财务”。
对表外信息的要求，实际上与知识经济时代的特征有着一定的关联。在这个
知识经济时代，决定企业竞争力和价值的关键并不是有形资产的数量和质量，而
是人力资源、智力资本、知识产权、组织资源等无形资产，而有关这些资产的价

值信息在当前的财务会计准则体系之下，显然无法在财务报表之中进行确认，也
很难对其价值进行计量。而财务报告使用者又希望尽可能地了解企业真实的竞争
实力，在这种情况下，对企业各方面特征进行描述的非价值性信息的有用性便不

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