Page 136 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

据的逻辑与编制实际的财务报表的流程和逻辑一致，各业务部门的业务预算，同
样要经过财务人员的归集计量，才能形成财务预算。这三张预测性报表的形式、
项目和口径与实际的财务报表应当是一致的，这样编制的预测报表与反映企业实

际财务状况、经营成果和现金流量的财务报表才具有可比性，也才能正确发挥预
算的功能。而要实现这一点，前提是预测性报表编制过程中所适用地对经济事项
进行确认、计量和记录的标准，都应严格按照财务会计准则的要求进行。
（二）在预算控制环节的融合

要使全面预算能够真正发挥管理控制的功能，除了编制预测合理、符合事
实的预算，更重要的是建立一个完整的预算控制制度，将预算的编制、执行、分
析、调控、考评等多个环节联合起来，形成“计划—控制—反馈—考核”的持续
改进的循环。预算必须与战略、与奖惩制度、与预算动因建立起密切的逻辑联

系，而不应仅仅是为预算而预算，变成财务部门或预算机构的“自娱自乐”。
这种反馈和考核过程，即是一种实际信息和计划信息的互相对照、互相修
正、互为标杆的双向反馈。在一个预算期间，全面预算管理系统应该持续关注企
业内全方位的经营成果，通过特定的信息收集系统，持续归集能够与全面预算中

涉及的各个指标钩稽的量化数据，并与预算进行比对。如果实际数据与计划发生
了偏离，应当及时关注，分辨原因，判断究竟是预算不够合理，还是经营活动实
践的某个环节发生了偏差。同时，预算管理中不可或缺的一个环节是预算考评，
即考核各预算目标的实现情况，并进行相应的奖惩，通过奖惩，建立激励机制，

鼓励员工和管理者为完成预算目标努力，通过对“人”的行为的控制实现对资
产、收入、现金流等“物”的控制。
而上述用于比对、考评的信息收集系统，收集的其实就是会计信息，而且
主要是财务会计信息，如特定期间的销量、销售金额、生产或采购成本、期间费

用、利润等数据，都是预算中重要的量化指标。这些量化指标与业务、财务预算
的比照，形成了预算反馈和考评的回路，通过对偏差的反映、反思和纠正，促使
企业不断向其目标靠拢。

三、全面预算管理的缺陷及改进

（一）全面预算管理的缺陷
全面预算管理是一种综合性很强的管理控制工具，但是它并无法完全满足企

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