Page 137 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

第四章 管理会计与财务会计的融合

业的全部管理需要，本身也有一些不完全适应现代企业要求的短板。这些短板包
括缺乏战略导向、时间滞后、不够灵活等，其中重要的缺陷之一，就是重视财务
指标，而忽略非财务指标。

全面预算管理虽然名为“全面”，涉及企业的生产、销售、收款、投资等各
个环节，既包括对过程的计划（如生产预算、成本预算），也包括对结果的预测
（财务预算）。但是，其落脚点始终是在财务数据（包括货币计量的价值信息和
非货币计量的数量信息）上，而对非财务指标，尤其是一些不易量化的指标，如

顾客满意度、员工满意度和保持力、产品和服务的质量、企业创新能力等，缺乏
重视。
在知识或信息经济时代，知识、技术、信息和客户资源等无形资产取代有形
资产，成为企业竞争力的核心。由于无形资产的增减对财务结果的影响一般都要

通过至少包含两到三个阶段的因果关系链条才能显现出来，很少对收入与利润产
生直接的影响，因此，财务指标的变动往往无法直接反映企业的无形资产价值和
对无形资产进行管理的效率。这使得财务指标的变动原因显得“抽象”。例如，
假设企业本期内的销售额增长速度超出了原本的预算。为分析原因，通过预算指

标的分解，只能追溯到这种增长是因为销售量的增长还是价格的提高，或源于哪
种产品、哪个销售部门。但如果想要了解更具体的原因，如是销售部门发展新客
户的能力增强，或是与已有客户的联系更为紧密，还是产品服务水平提升等，就
超出了财务指标的解释范围。因为无法“追根溯源”，企业也就无法清楚认识在

制定下一期的预算时，应当从何角度入手，才能最大限度地发挥企业和部门的潜
力，从而实现企业价值的最大化。
相对而言，非财务指标则强调了人员，即实际操作者在控制体系中的作用，
因此也是操作者最容易理解的评价指标，是企业业绩创造的动因指标。例如，企

业只有通过使顾客满意，才能保持销售增长，从而创造利润，因此客户满意度指
标即是销售增长率指标和利润指标的动因之一。
全面预算管理虽然是一种管理会计方法，但从其制定的程序上来看，主要遵
循的还是财务会计的逻辑，从生产、销售，到收入、成本，最后是利润，而没有

将更适应当代经济环境的一些管理会计思想（如战略管理、行为管理、平衡式业
绩评价方法等）融合进去。正因为在全面预算管理中，只实现了管理会计与财务
会计粗浅的结合，而没有实现二者真正的有机融合，因此全面预算管理在企业实

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