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第四章 管理会计与财务会计的融合

平衡计分卡被认为是全面预算管理与企业战略结合的有效方法。在实践中，
中国的一些企业以战略为导向，综合运用全面预算管理和平衡计分卡这两种管理
会计工具，也确实取得了良好的效果。例如，华润集团以平衡计分卡作为战略管

理的核心，用平衡计分卡驱动预算，构建了以“战略→战略地图→平衡计分卡
（包括目标、指标、目标值）→行动方案→预算→评价与激励”为逻辑的战略管
理控制体系，使管理层只需通过对少数几个关键点的关注，便可以掌控公司战略
的执行。五矿集团和中化集团的战略管理模式则以全面预算为基础，保留全面预

算管理框架，通过对预算管理的改进，将预算指标和平衡计分卡理念结合，构建
综合业绩评价体系，弥补预算的局限性，形成“战略→年度经营计划→预算→平
衡计分卡→评价与激励”的模式，在将企业战略与预算管理对接的同时，强调了
财务与非财务指标之间、绩效指标与其动因之间的平衡与逻辑性。

四、管理会计与财务会计在企业管理中融合的实现

（一）融合模式：基于现实因素的一种选择
在设计管理会计与财务会计在企业管理中融合的模式时，需要考虑以下几

点：综合会计控制体系的设计，应符合特定企业个性化的战略需求；会计管理制
度设计存在着显著的路径依赖，应是一个逐步演进的过程，要考虑到企业原本的
管理会计制度，加以渐变式的改进；先易后难，考虑成本效益，平稳过渡。
全面预算管理是管理会计与财务会计在企业实践中发生联系的主要结合点，

因此是管理会计与财务会计有机融合中不可或缺的环节。全面预算管理的一些内
在缺陷，需要通过在绩效考评中加入作为利润驱动因素的非财务指标，从而与企
业的战略目标建立更密切的逻辑关系，来加以改进。平衡计分卡管理方法是进行
这种改进的适用方法。

华润、五矿、中化等几家企业的管理会计体系设计模式可以提供有益的参
考。华润式的设计是以平衡计分卡作为战略管理的核心，用平衡计分卡驱动预
算。平衡计分卡模式是一种相对较新的管理理念，它的实施需要对企业的管理思
想进行全面的革新，在技术上也有一些难点，如非财务指标的量化及目标值的确

定、指标间的因果关系的验证、各个评价维度及各维度内指标之间的权重设定
等，这些难点使得这一方法的实施推广并不容易。很多企业中应用的所谓平衡计
分卡，其实应该称为综合业绩评价体系，仅是在财务指标的基础上补充了一些不

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