Page 140 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2
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同维度的非财务指标而已，指标之间并没有能够建立科学的“平衡”关系。因
此，以平衡计分卡为中心的综合管理体系建立的难度较大，成本也较高。例如华
润集团，就是借助于咨询公司的帮助，又有公司高层的积极推动，才最终解决了
一系列技术难题和组织障碍。
相反，全面预算控制的思想方法简单，过程和技术简明易懂，而且在中国很
多企业中都有相关的实践，实行的基础较好。虽然预算模式在管理思想上略逊于
平衡计分卡模式，但考虑到现实因素和成本效益原则，以全面预算管理为中心，
并通过加入对非财务指标的考量对其进行改良，这样的管理控制模式就能够较好
地实现企业管理会计与财务会计的有机融合。
（二）实现融合的外部条件：与管理目的协调性良好的会计准则
WeiBenberger 和 Angelkort 通过实证检验，突破性地证实了管理会计与财务
会计的融合能够显著提高管理控制的有效性，并且这种影响是源自于管理会计和
财务会计提供的会计信息的协调一致。而要在不损害管理会计数据与管理目标之
间的相关性的前提下，保证这种一致性，有一个必要的条件，那就是对外报告所
依据的财务会计准则与管理控制目标的协调性较好。
企业内部管理中管理会计与财务会计的融合建立在以全面预算管理为核心
的管理控制体系之上。全面预算管理的制定以预计财务报表为终点，因此制定预
算时，对预计的经济事项的确认、计量、记录和报告，与真实的财务会计流程一
样，是按照财务报告准则的要求进行。如果会计准则与管理会计目的的相容性
较差，那么按照这个准则的要求编制出的预算，对管理会计控制的作用就非常有
限。试想，若会计准则是以符合税收要求为中心制定的，对未实现的减值准备不
予计提，根据此准则编制的资产投资预算其科学性就值得怀疑。虽然这个缺陷可
以通过另外设立一套独立的管理会计系统，或对财务会计信息进行调整来加以弥
补，但这种做法会使同一期间内的会计记录反映出两种不同（极端的情况下甚至
是完全相反）的结果，这将损害管理会计信息的可理解性，进使管理者在需要决
策和实施控制的时候无所适从。
WeiBenberger 和 Angelkort 并指出，相比德国、澳大利亚和瑞士的公认会计
准则，国际财务报告准则和美国的公认会计准则更符合企业内部的决策需求。因
此，在遵循国际财务报告准则和美国会计准则的企业里，管理会计与财务会计的
融合更容易取得成功。
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