Page 236 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

业单位现金流动，本期的收入就是本期的全部现金，本期的耗费就是本期的全部
现金支出，如此反映的当期成本费用就显得很不切实际，单位自筹也反映得不够
全面完善。另外，收支项目不配比的情况其实在每个会计年度都会或多或少会发

生。例如事业单位的房屋建筑修整资金，在修建费用的那一年支出必须增大，当
年结余很少，但这种情况也仅仅是那一年才会发生，不是每年都会发生，因此当
期收支就会出现不配比的情况，计算出来的结余金额固然不对。再者，事业单位
在收付实现制度下，只能根据实际收到的拨款单据情况来确认拨款金额以及对购

入材料物资的计算，如果在跨年度进行采购过程，反映该项经济业务活动就不能
完整。事业单位的经济业务在收付实现制度是不全面的、不完整的。然而在制度
中，收付实现制依然还是作为一般的处理措施，但在部分经济事项或业务的核算
中应该按相关规定采用权责发生制，这样一来，单纯采用收付实现制的弊端就可

以完全消除掉，这也让事业单位会计核算变得更加准确更加灵活。
（四）创新引入固定资产折旧和无形资产摊销
新制度要求事业单位按照《事业单位财务规则》或制度规定确定是否计提折
旧，并规定了“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法，即在计提折旧和摊销时冲

减非流动资产基金，而非计入支出，会计处理为借记“非流动资产基金—固定资
产、无形资产”科目，货记“累计折旧”“累计摊销”科目。
新制度设置“非流动资产基金”科目，核算固定资产、无形资产、在建工程
和长期投资等非流动资产占用的资金数额。事业单位应在确认固定资产和无形资

产增加时，增加“非流动资产基金”、在折旧、推销和处置时，相应冲减“非流
动资产基金”。固定资产折旧和无形资产摊销冲减“非流动资产基金”的处理方
法，一是满足了预算管理的需要，不影响事业单位支出的预算口径，使事业单位
会计反映的支出数能够与预算管理和年终决算的收付实现制口径完全一致。二是

“非流动资产基金”的金额随着固定资产和无形资产价值的损耗而不断减少，可
以反映固定资产和无形资产的净值，有利于反映资产随着时间推移和使用程度发
生的价值消耗情况，促进事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管
理理念和原则，为事业单位进行内部成本核算提供会计数据支持。

需要注意的是，新制度总说明规定：“事业单位应当按照《事业单位财务
规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行
摊销。”而《事业单位财务规则》第五条仅规定“实行固定资产折旧的事业单

·222·