Page 90 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合”。由此，“业财
融合”开始流行于业界，进而迅速蔓延到学界。
在《管理会计基本指引》的“融合性原则”中，“嵌入”指什么？如果这里

的“嵌入”指的是管理会计作为一个决策支持系统，会计人员“以业务流程为基
础”，“利用管理会计工具方法”全过程和全方位地为“单位相关领域、层次、
环节”服务，那么，“融合性原则”只是管理会计的“初心”；如果这里的“嵌
入”指的是会计人员全过程和全方位地介入“单位相关领域、层次、环节”，那

么，无论业务部门（人员）去做会计工作（业务融入会计），还是会计部门（人
员）去做业务工作（会计融入业务），“融合性原则”都有越位之嫌，必然引发
“单位相关领域、层次、环节”的矛盾或混乱，也未必是管理会计所能为。从
《管理会计基本指引》的初衷及其上下文，斗胆推断，这里的“嵌入”应该指会

计人员“利用管理会计工具方法”全过程和全方位地为“单位相关领域、层次、
环节”服务，体现了管理会计服务无边界的理念。
会计自古以来就是业财融合。会计以记账凭证（在教学上，用会计分录替
代记账凭证）、账簿和财务报表等载体全样本地记载企业的经济业务。以会计

分录为例，任何一个会计分录都体现了业财融合。例如，“借：原材料 1000；
贷：银行存款 1000”这一简单的会计分录就说明企业以银行存款支付已经入库
原材料的购货款，充分体现了物流、资金流和信息流。如果再查阅原始凭证，可
以知道谁是经办人，那么连人力资源流也纳入其中（原始凭证甚至还包括时间、

地点和事件等信息）。尽管企业的业务部门（人员）与会计部门（人员）存在分
工或分离，但会计信息全过程、全方位、全样本地反映企业经济活动过程及其结
果，追踪会计信息就可以追踪到企业经济活动中每一笔具体业务的“踪迹”，即
业务信息与会计信息从未分离。既然业务信息与会计信息从未分离，业财融合

也许就是一个伪命题，论证业财融合犹如论证“人要吃饭”。因此，从理论上来
说，业财融合并没有什么新意，更谈不上“具有中国本土原创性的管理会计创新
主张”。
当然，基于推广或普及管理会计的考虑，并不反对业界热烈拥抱业财融合。

有鉴于此，认同“业财融合是中国会计人员对管理会计的最具有中国特色的表
达，也是中国会计人员听得懂、做得来的管理会计”。基于计算机主导的互联网
环境，业界热烈拥抱业财融合有助于推进管理会计的落地与升华。业财融合其实

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