Page 87 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

第三章 管理会计

求和偏好而异，没有也不应该有固定的格式或形式。可见，个性化或灵活性正是
内部管理报告的灵魂。正因如此，管理会计才充满魅力。

二、管理会计的边界

管理会计的边界是中国会计学界与业界“热议”的一个重要问题。诚如李天
民所言，会计与企业管理具有“血缘”关系。如今，人类已经步入信息社会。作
为一个信息系统，会计与企业管理紧密联系，几乎浑然一体。

会计贯穿企业管理之始终，能全过程和全方位地为企业管理提供相关的信
息。完全可以说：只要存在企业，就需要财务会计；只要存在管理，就需要管
理会计。因此，任何企业都需要管理，会计（包括管理会计）的服务“无边无
界”。值得注意的是，管理会计的边界是管理会计的实践问题。

尽管研究管理会计边界的文献“层出不穷”，但这些文献基本忽略了管理
会计理论与管理会计实践之间的差异。管理会计的服务没有边界，但并不意味着
管理会计就是一个“无所不为”的“万能工具箱”。管理会计的本质决定了管理
会计只能通过提供相关信息为企业管理（人员）提供服务。以投资决策为例。作

为一个决策支持系统，管理会计只是提供投资项目是否可行的建议，最终的决策
（“拍板”）肯定不是管理会计。这就是决策支持与决策之间的差别。只要略微
了解企业的运作，就不难理解决策支持与决策之间的差别。管理会计提供的相关
信息让决策者“心中有数”，不至于“拍脑袋”做决策。显然，管理会计可以为

投资决策提供相关信息支持，但投资决策本身肯定不是管理会计的主题。举一反
三，触类旁通，诸如此类的例证不胜枚举。
总之，管理会计的本质界定了管理会计的边界，即全过程和全方位地为企业
管理提供信息服务。从理论上说，管理会计具有明确的边界，但从实践上说，管

理会计却没有明确的边界。这或许就是“管理会计就是通过提供相关信息为管理
（人员）服务的会计”之道。尽管界定了管理会计的本质，也就“破解”了中国
会计学界和业界围绕管理会计而引发的种种困扰、疑惑，乃至误解，还是有必要
进一步阐释如下五个问题。

（一）管理会计：保住谁的饭碗
现代企业制度、金融市场与会计具有共生互动性。现代会计已经“同源分
流”为财务会计与管理会计。就“圈内人”而言，这原本是一个众所周知的“常

·73·