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第三章 管理会计

计与管理会计的“同源分流”乃是基于业界的“饭碗”考虑，管理会计保住了众
多会计人员的“饭碗”，就维护了社会的稳定。管理会计功不可没，业界（会计
人员）应该感谢管理会计。

（二）战略管理会计：“新酒”还是“新瓶”
彼得·德鲁克（Peter F.Drucker）“另辟蹊径”，认为战略不是研究我们未
来要做什么，而是研究我们今天做什么才有未来。因此，战略定位至关重要。
战略定位同样贯穿企业管理之始终。显然，管理会计必须具备“战略思维”

（strategic thinking），时刻辅助企业制定出恰当的战略。但是，个人并不赞同
“战略管理会计”（strategic management accounting）这个“新概念”。Shank 所
提出的“战略管理会计”究竟是“新酒”还是“新瓶”（new wine，or just new
bottles）这个问题。笔者始终觉得难以明显地区分战略管理会计与管理会计的不

同之处。
从总体上说，管理会计的基本框架依然主要包括“决策与计划会计”
（accounting for decision making and planning）和“执行会计”（accounting forper
formance）两部分。“溯本求源”，企业的一切经济活动都必须“溯源”到企业

的战略。企业的战略决定企业应该做什么。由此，管理会计，尤其是“决策与计
划会计”本身就强调战略。况且，如今“事事强调战略定位，时时强调战略定
位”，战略思维无所不在。作为一个决策支持系统，管理会计可以通过提供相关
信息辅助企业制定并实施战略。既然如此，完全没有必要“画蛇添足”，非得在

“管理会计”之前冠上“战略”两个字。
自从 Simmonds 提出“战略管理会计”这个概念之后，“战略管理会计”着
实“火爆”了一阵子，“战略成本管理”“战略预算管理”和“战略绩效评价”
等冠上“战略”的管理会计主题“遍地开花”，但现在已经回归平静，鲜有文

献再提及“战略管理会计”。可以说，“战略管理会计”业已成为“消失的时
尚”。因此，战略管理会计既不是“新瓶”也不是“新酒”，依然是“老瓶”，
甚至根本就是“皇帝的新衣”。
（三）业财融合：初心还是创新

财政部发布的《管理会计基本指引》第四条明确指出，“单位应用管理会
计，应该遵循战略导向原则、融合性原则、适应性原则和成本效益原则”。其
中，“融合性原则”指“管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流

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