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第三章 管理会计

因人因权而异。信息的相关性和可控性是管理会计的核心。
管理会计的本质（管理会计是什么）和管理会计的目标（管理会计为什么）
是管理会计理论体系的“积木”。显然，管理会计的目标源于管理会计的本质。

管理会计的目标就是以商业逻辑为基础，向企业各层级管理人员提供相关的会计
信息。破除“信息孤岛”“按需取数”则是管理会计的目标之理想境界。
当然，在具体落实管理会计的目标时，需要解决如下三个具体问题。
（一）管理会计为谁提供信息

这个问题相对较为简单、明确。会计理论是企业理论的一部分。企业是一系
列契约的连接点。企业各种契约的订立、履行或解除都离不开信息。既然管理会
计就是通过提供相关信息为管理（人员）服务的会计，那么管理会计自然就应该
为企业各层级管理人员提供相关的会计信息。

（二）管理会计提供何种信息
如前所述，管理会计应该向企业各层级管理人员提供相关的会计信息。然
而，何谓会计信息呢？毫无疑问，会计信息必须具备会计“风味”。这是会计信
息系统与其他信息系统的显著差别。没有价值计量就没有会计。货币是价值唯一

可以表现的、能够量化的形式。因此，会计要反映价值的形成、耗费、收回及其
循环周转，非依赖货币计量不可。以货币计量的“价值的形成、耗费、收回及其
循环周转”其实就是“资金运动”或“价值运动”，相当于如今耳熟能详的“现
金流动”（cashflow）。不过，“现金流动”与“现金流量”（cashflows）并不

是一回事。“现金流量”强调“量”，而“现金流动”强调“动”。“现金流
动”是一个动态的概念，包括现金流量和现金存量，现金流量与现金存量相互转
化，周而复始，在企业生命周期内无限循环。借用葛家澍的观点，现金流动包括
“相对静止状态”（占用与来源）和“显著变动状态”（投入与退出、循环与周

转、耗费与收回）。根据企业的经济活动类型，现金流量可以进一步分为经营活
动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量，每个类型的“现金流量”
又包括现金流入量与现金流出量。显然，与“现金流量”相比，“现金流动”包
含更为丰富的信息。更具体地说，管理会计应该提供企业经济活动所引发的与现

金流动相关的货币性信息，主要表现为资金、成本和利润等信息。管理会计就是
因为提供货币性信息，才被称为会计。
基于管理会计的基本特征，现金流动通常既包括已经发生或完成的过去现金

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