Page 41 - 税收管理数字化转型研究

第一章 税收概述

纳税义务人，直接同国家税务机关发生征纳关系。在无正当理由而不履行纳税义
务时，将受到国家法律的制裁。
与纳税人有联系的一个概念是扣缴义务人。扣缴义务人是代扣代缴义务人

和代收代缴义务人的统称，它是税法中规定的，在其经营活动中负有义务扣除或
收取应细税款，并代为向国库缴纳的单位和个人。扣缴义务人必须按税法规定履
行其扣缴义务，否则将会受到相应的法律制裁。扣缴义务人依法履行其扣缴义务
时，纳税人不得拒绝，税务机关可按规定付给其一定比例的手续费。

与纳税人有联系的另一个概念是负税人，负税人是指税款的最终承担者。当
纳税人所缴纳的税款是由自己负担时，纳税人与赋税人是一致的。当纳税人通过
一定途径将税款转嫁他人负担时，纳税人就不是负税人。

二、课税对象

课税对象又称征税客体，是指税法规定的征税的目的物。每一种税都必须明
确规定对什么征税，不同的税种有不同的征税对象，它是一个税种区别于另一个
税种的主要标志。根据不同的征税目的和客观经济状况，国家可以选择多种多样

的课税对象，如对商品课税，对所得课税，对财产课税，对资源课税以及对特定
经济行为课税等。课税对象是税收制度的基本要素之一，它与税源、税基、税目
等概念密切相关。
税源是指税收的经济来源，一般来说，税源来自物质生产部门劳动者创造的

国民收入。从税源与课税对象的关系看，有些税种的税源与课税对象是一致的，
如企业所得税，它的税源与课税对象都是纳税人的利润所得；有些税种的税源与
课税对象并不一致，如财产税，课税对象是财产的数量或价值，而税源则是财产
带来的收益或财产所有人的收入。作为税法，只规定课税对象而不规定税源，是

因为国家税收对经济的调节一般是从课税对象入手，而不直接涉及税源，但是作
用的最终归宿主要还是在税源上。由此可见，课税对象是征税的直接依据，而税
源则是税收负担的最终归宿。
税基的概念可以从两个方面理解：一方面从宏观角度看，税基是指征税的经

济基础，通常分为收入型税基、消费型税基、财富型税基三大类。这是在税收经
济分析时经常使用的概念。另一方面从微观角度看，税基是指计算税额的基础或
依据，又称为计税依据。如果说课税对象是对征税客体的质的规定，那么计税依

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