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税收管理数字化转型研究
Research on Digital Transformation of Tax Administration

发展过程。
（五）税收地位和作用的发展变化
税收不但是国家主要的收入来源，而且是国家调节经济的重要杠杆。但在运

用税收对经济进行调节方面，不同的时期，税收发挥的作用有所不同。在自然经
济条件下的奴隶社会和封建社会，由于经济和社会条件的限制，税收调节经济的

作用较小。随着商品经济的发展，社会进入自由竞争时期，市场竞争和价值规律
像“一只无形的手”，自动地支配和调节社会经济运行，国家一般采取“自由、
放任、不干预”的政策。随着社会经济由自由竞争向垄断竞争发展，市场在资源

配置、收入分配和经济稳定方面的缺陷和矛盾日益突出，经济危机频繁出现，人
们开始重视运用财政、税收和信贷手段来干预和调节经济，从而使税收在经济运
行中的地位越来越高。由此可见，税收在地位和作用上经历了从忽视其对经济的

调节作用向重视其对经济的调节作用的发展过程。

第五节 税收制度的构成要素

税收要素是构成税种、税收制度的基本元素，也是进行税收理论分析和税收
制度设计的基本工具。它包括税基、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、纳税

地点和纳税减免等多个要素。其中纳税人、税基和税率是税收制度的三个最基本
要素，因为它们解决了税收的三个最基本的问题：对什么征税、征多少税和向谁
征税。

一、纳税人

纳税人是纳税义务人的简称，亦称纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义

务的单位和个人。每一种税都有特定的纳税义务人，纳税人说明一种税由哪些组
织和个人缴纳，它是税法构成的最基本要素之一。
纳税人包括自然人和法人两种。所谓自然人，是指负有纳税义务的公民或居
民个人，如从事商业营利事业的个人以及有应税收入或有应税财产的个人。所谓

法人，是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法律义务的社会组织，主要是
各类公司、企业。不论是自然人还是法人，在国家税法规定的范围内，都是法定

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