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税收管理数字化转型研究
Research on Digital Transformation of Tax Administration

据则是对征税客体的量的规定。课税对象与计税依据虽然都是反映征税客体的，
但两者要解决的问题却不相同。课税对象是解决对什么征税的问题，计税依据则
是解决课税对象的计量问题。例如，消费税的课税对象是列举的消费品，而计税

依据则是消费品的销售收入。
税目是指税法规定的课税对象的具体项目，它具体的规定一个税种的征税范
围，体现了征税的广度。有的课税对象简单、明确，不再划分税目；有的课税对
象则包括多个税目。划分税目的，是为了进一步明确具体的征税范围，以利于贯

彻国家的经济政策和充分发挥税收的调节作用。

三、税率

税率是应纳税额与课税对象数额之间的比例。税率是计算税额的尺度，体现

了征税的深度。在课税对象数额已经确定的前提下，国家征税数量的多寡和纳税
人税收负担的轻重取决于税率水平的高低，国家对经济活动的奖限政策也主要体
现在税率方面，所以税率是税收制度的中心环节。一般来说，税率可分为比例税
率、累进税率和定额税率三种形式。

（一）比例税率
即对同一课税对象不论数额大小都按同一比例征税。比例税率是一种最常
见、应用最广泛的税率，适用于许多课税对象。
在实际运用中，比例税率又分为统一比例税率和差别比例税率。统一比例税

率是指一种税制设一个比例税率，所有的纳税人或征税项目都适用同一税率。差
别比例税率是指一种税设两个或两个以上的比例税率，不同的纳税人或不同的征
税项目分别适用不同的税率。中国税制中的差别比例税率又包括以下四种：
①产品差别比例税率不同则税率不同，如消费税。

②行业差别比例税率不同，如营业税。
③地区差别比例税率，如城市维护建设税。
④幅度差别比例税率本地区的实际情况，在规定的幅度内确定具体的适用税
率。如中国娱乐业就曾实行过5%~20%的营业税幅度差别比例税率。

比例税率的优点：一是同一课税对象的不同纳税人税收负担相同，有利于纳
税人在大体相同的条件下开展公平竞争；二是计算简便，有利于征收和缴纳。比
例税率的缺点是不能体现量能纳税原则，不论收入多少都按同一比例征税，与纳

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