Page 39 - 税收管理数字化转型研究
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第一章 税收概述
在商品经济条件下的资本主义社会和社会主义社会，在废除封建专制制度的基础
上实行了民主制度，建立起了较为健全的法律制度，税法制度比较完善。国家通
过法律程序逐步建立起税收实体法和程序法，废除了税收特权，国家依据税收法
律征税。由此可见，税收在法制上经历了由专制课征向法制课征发展的过程。
（四）税制结构的发展变化
税制结构的发展变化体现在各个社会主体税种的演变方面，大体可以划分为
以下四个阶段：
1.以古老的直接税为主体的税制结构
在自然经济条件下的奴隶社会和封建社会，由于农业经济的特点，只能实
行以古老的直接税为主的税制结构。古老的直接税不考虑个人的负担能力，以人
头、土地为依据征收人头税。
2.以间接税为主体的税制结构
随着资本主义工商业的发展，逐渐形成了从以古老的直接税为主向以间接税
为主的税制结构的转变，即由人头税向商品税转变。商品税不考虑商品生产经营
者的负担能力，而以商品销售额或商品销售量为依据征税。
3.以现代直接税为主体的税制结构
随着现代经济的发展，税制结构进一步由以间接税为主的税制结构向以直接
税为主的税制结构转变，即由商品税向所得税转变，主要是向充分考虑个人负担
能力的个人所得税转变。
4.现代直接税和现代间接税并重的税制结构
自1980年以来，西方国家鉴于过高的累进所得税税率不但影响投资者的投
资积极性，而且影响劳动者的劳动积极性而普遍降低个人及企业所得税税率；但
因为政府的财政支出不能随之减少，所以，又只能增加对商品税的征收。目前，
世界各国的税制结构正进一步向建立现代直接税和现代间接税并存的税制体系发
展，即向建立以增值税为主要特征的间接税和以个人所得税为主要特征的直接税
方向发展。随着现代经济社会的发展，增值税和个人所得税适应了市场经济对税
制的要求，有利于保护本国工业的地位、增强国际竞争力，形成相对合理的税制
结构。
由此可见，税收在税制结构上经历了由以古老的直接税为主体向以间接税为
主体，并由以传统间接税为主体向以现代直接税为主体或以现代间接税为主体的
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