Page 100 - 新时期财务会计理论创新与发展

新时期财务会计理论创新与发展
Innovation and Development of Financial Accounting Theory in the New Era

息以评价政府的业绩。对于具体目标应分级、分步的落实，例如我国政府会计在
反映预算资金合规性方面的目标已经基本实现，下一步就应向满足财政管理，充
分说明政府受托责任等更高层次的目标迈进。

（二）政府会计基础：适度引入权责发生制
政府会计核算基础方面，当前世界各国所采用的会计基础可以大体上分为四
类：完全收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和完全的权责发生
制。20 世纪 80 年代以前，国家政府会计基础是采用收付实现制。然而随着政府

支出越来越多、负债越来越高，为了提高政府透明度和政府效率，权责发生制会
计基础被逐步引入到政府会计系统。可见，政府会计的目标不同，导致其采用的
会计基础也不同。因为政府的会计目标不同，政府会计的计量重点就不同，所以

就需要采用不同的会计基础。
政府会计的目标只是使预算遵守法定程序，则完全的收付实现制、修正的收
付实现制、修正的权责发生制和完全的权责发生制四种会计基础都适用；若要达
到监督政府财务状况及其变动的目的，完全收付实现制、修正的收付实现制只能
体现现金及约当现金的状况，而不能体现财务和经济资源的状况；若要对政府的

财务业绩按服务成本作出评价，则只有完全的权责发生制才能报告其所需的业绩
信息。
1.OECD 国家权责发生制改革的情况

在国际上，从完全的收付实现制向权责发生制过度是政府会计改革的主线。
OECD 国家在权责发生制方面的改革走在世界的前列。新公共管理体制下，权责
发生制改革有不少的优越性，如加强政府资产负债的管理，为政府管理者提供了
有效的激励机制等等；但也不能忽略权责发生制改革带来的诸多问题，如给政府
带来的财政成本以及至今没有得到审计机构认同的财务报告。

2. 适度引入权责发生制
我国现行的政府预算会计体系是以收付实现制会计基础为主。收付实现制可
以充分体现政府当期的现金收付，但对政府资产、负债情况的反映是不完整的，

甚至说无法准确反映政府的资金运用效率，这就不利于评价管理者的工作绩效。
在我国收付实现制的缺陷具体体现在：从地方政府到中央政府，财务信息被扭曲；
缺少必要的成本信息，导致成本波动巨大；混淆收益性和资本性支出；低估政府
负债规模。国外权责发生制改革经验表明，采用一定程度的权责发生制能推动财

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