Page 102 - 新时期财务会计理论创新与发展

新时期财务会计理论创新与发展
Innovation and Development of Financial Accounting Theory in the New Era

我国政府财务报告体系。他们的具体构成如下：从内容上看，主要是预算和非财
务信息，政府的财务状况和运营状况等相关信息很少。在资产负债表中还缺少预

算外、制度外资金，国有资产产权和收益权、政府的大量隐性负债也没有纳入其
中。所以，目前，我国的政府财务报告并不能反映政府的整体财务状况。
2. 我国的政府财务报告体系存在的问题

（1）报表信息不完整
在行政事业单位，固定资产只是在取得时记录初始成本，后续并不计提折旧，
固定资产价值的实际流转过程无从体现，同时，固定资产的账面价值与实际价值

不符。大量的政府资产以非金融资产的形式存在，如自然资源、文化遗产、不动
产等，对其合理的披露是评价政府资源管理绩效和产出绩效的前提，然而我国的
财务报告却忽略了非金融资产的确认和报告问题。我国在收付实现制会计基础下，

并没有将社会福利引致的未来支付承诺、环境负债、政治承诺事项等确认为负债，
这对政府财政的透明度、政府绩效评价的开展产生重要的影响。
（2）报表功能不全面

我国对政府会计报告使用者范围的界定过于狭窄，会计信息主要向立法机关、
行政部门提供，发挥其财政管理的职能。向公众、民间组织披露的信息却只是冰
山一角，其会计对财政资金使用的监督和评价职能没有完全体现出来。

（3）报表的设置不够科学
行政事业单位的资产负债表是按“资产 + 支出 = 负债 + 净资产 + 收入”这
一等式为依据设置的，这样的设置是把时点数据（资产、负债、净资产）和时期

数据（支出、收入）都放在资产负债表中，而且时点数据是静态的，时期数据是
动态的，资产负债表本应是反映政府资产、负债在某个时点的静态数据，这样的
设置明显是不科学的。

（4）缺少政府整体层面的财务报告
我国政府财务报告分财政总预算会计财务报告、行政单位会计财务报告和事
业单位会计财务报告三大部分。三部分独立核算和报告，不但使信息缺乏可比性，

也阻碍了信息的流通与共享。虽然，每年人大和政协会议期间都会对外公布政府
工作报告、预算执行情况报告和其他相关报告，但是报告的内容一般以预算收支
情况和结果为主，缺少政府财务信息。

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