Page 104 - 新时期财务会计理论创新与发展

新时期财务会计理论创新与发展
Innovation and Development of Financial Accounting Theory in the New Era

进政府绩效管理”，党的十九大报告中再次强调了全面实施绩效管理。而 2020
年“十四五”规划建议中，我国政府也提出要加强财政资源统筹，推进财政支出
标准化，强化预算约束和绩效管理。由此可见，政府绩效的管理是有助于解除政

府公共受托责任的，基于绩效考核评价体系对现有的政府会计体系进行构建，进
而促进两者协同发展也是必要的。
（一）明确政府财务报告的目标
政府部门的管理需求及政府报告使用者的定位直接影响政府财务报告的目

标，而目标的确定则指明了整个政府会计体系的构建方向，包括会计主体、会计
基础、会计政策、会计报告披露范围等。2006 年党的十六届六中全会首次提出
建设服务型政府，强化社会管理和公共服务职能。基于该理念，我国的政府财务

报告应同时为内部和外部信息使用者提供决策有用的信息。对内，政府部门通过
财务报告应了解到报告期内，其预算收支的最终执行结果，并在此基础上制定下
一报告期的预算。对外，要向社会公众反映政府受托责任的整体履行情况，通过
直观的数据评价公共资源的投入、产出与效率，实现社会监督，真正做到“取之
于民，用之于民”。

（二）界定政府会计要素
会计要素是会计核算对象的具体化，是反映会计主体财务状况与经营成果的
基本单位，因此，政府会计要素的界定，是政府会计体系构建的核心之一。政府

净资产是政府的存量，其体现了政府部门履职能力的可持续性，是不容置喙的重
要会计要素。政府净资产金额越大，说明政府越富裕，现有的公共资源能承担起
当前甚至未来的受托责任；反之，则说明政府部门经营活动的成长性不足。而为
了明确政府净资产这个会计要素，政府部门首先应全面分析自身的资产、负债要
素，尤其要着重关注非金融资产、推定义务的确认与披露，只有当资产和负债均

得到准确的计量，政府净资产才能提供有效的绩效信息。此外，政府部门收到款
项并不意味着就拥有了支配权，仅当该经济资源很可能流入政府主体，且会导致
净资产增加时才能确认为政府收入。而政府费用则核算着政府消耗公共资源的总

支出，只有基于权责发生制，对所有的显性成本、隐性成本都进行合理的确认和
计量，才能正确评价政府的履职成本。
（三）完善政府会计信息的披露机制
社会公众与政府部门是委托与代理的关系，由于两者的信息存在不对称，在

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