Page 98 - 新时期财务会计理论创新与发展
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新时期财务会计理论创新与发展
Innovation and Development of Financial Accounting Theory in the New Era
息变得更全面、更透明、更公开，也使预算的数据结果更精确、更有参考意义。
但其尚处于执行的起步阶段，是否真的能为我国的政府绩效评价提供有力的量化
依据，还有待在实践中不断改革。
三、政府会计体系内容
（一）政府财务报告目标定位：提供绩效评价有用信息
会计目标（也称财务报告目标）就是指主体为什么要生产财务信息，并最终
以财务报告的形式对外产出。会计目标给会计的整个流程提供了指引，不同的会
计目标对应不同的会计主体、会计信息、会计报告范围，所以应首先明确界定政
府会计目标。
1. 两种典型的会计目标
目前对会计目标的认定有两种比较典型的观点，观点不同决定了财务报告信
息的侧重点不同。
（1）受托责任观
受托责任观认为会计的基本目标是受托人向利益相对人报告信息，使利益相
对人了解受托责任的履行情况。公众委托政府管理社会公共活动，政府就应该让
公众知晓其管理社会公共活动的情况。CDShoulders 和 RJFreeman 认为政府的财
务受托责任是政府遵循一定的规则使用财务资源（包括财政收入和发行债券形成
的），达到资本保全和资产有效运用的效果，政府应将是否达到预期效果以及是
由什么原因导致的等重要信息向委托人报告。
（2）决策有用观
决策有用观认为，决策者做出正确的决策需要有用的信息作依据，会计系统
就是提供这种有用信息的重要工具。所以会计系统应该是在了解使用者实际决策
需求的前提下，有的放矢地提供相应的信息。加拿大特许会计师协会和 IASB 都
在相关公告中采取了决策有用观。
2. 政府会计目标的国际情况
GASB 在其第 1 号概念公告中，将政府财务报告的目标分为三部分：对公众
报告履行的职责，帮助使用者确定政府的受托责任；帮助使用者评定政府的受托
责任；帮助使用者确定政府应提供的服务的水准，及是否符合他们应履行职责的
能力。
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