Page 166 - 企业破产的若干法律问题研究

企业破产的若干法律问题研究
Research on Legal Issues Concerning Enterprise Bankruptcy

关在确保不损害国家税收利益的同时，应当树立服务型政府的行政理念，变被动
审批为主动核查，在其审批权限内主动依职权对破产重整企业予以税收减免。这
就要求中央与地方、上级与下级之间可根据效能与便民、监督与责任的原则适当
划分审批权限。在集中税权、强化税收刚性的同时，赋予基层主管税务机关在企

业破产重整中适当的税收减免权和滞纳金减免权，是完全可行的。其次，税务部
门的税收优惠政策不应拘泥于税收减免，宜适当扩充税收优惠措施的种类，灵活
运用退税、税式支出、投资抵免、税前还贷、加速折旧、亏损结转抵补和延期纳
税等其他方法，在丰富税收征管规则的同时保证税款不致无端流失。如美国财政

部 1919 年规定，新股票计税基础等于原股票的成本，原持有人的股份没有实现
的利得转变成新股份待实现的利得，这样对资本利得就不是免税，应税所得就可
以递延到未来实现。再次，为防范滥用审批权限的风险，提高税收减免计划的审
批效率，参与债权人会议或重整计划的税务人员应与审批部门的权限相分离，建

立内部管理的防火墙机制。不同的税收有不同的代表机构，分别代表政府申报税
收和参加债权人会议。参与者应为债务人企业与审批者之间传递信息的纽带，并
代表税务机关参与重整计划进行税收监督。最后，适当简化债权人会议涉税环节
的表决规则，由税务机关派代表列席会议宣读税收减免计划的裁定及内容即可。

③税收减免计划的纳税评估
纳税评估能够强化税源管理，降低税收风险，减少税款流失，不断提高税收
征管的质量和效率。不仅如此，强化破产重整中的纳税评估，能够及时判断税收
减免计划的风险，影响企业税收筹划，降低重整计划的成本，减少重整过程中税

收预期的不确定性。然而依据《纳税评估管理办法（试行）》，目前的纳税评估
并非税务行政执法行为，只是税务机关的内部工作管理规定，属于税务机关的内
部审计行为，对纳税人没有税收执法行为的约束力。因此，今后在明晰纳税评估
法律地位的同时，还应当对破产重整企业等重点纳税人的纳税申报（尤其是减、

免、缓、抵、退税申请）情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，对破产
重整中的税收优惠政策加强管理与监控。
（2）重整计划执行期间的税收优惠
重整计划经法院裁定批准实施后进入执行阶段，其间发生的税收债权属于重

整计划外的新生税收债权，相应的税收优惠政策则需在重整计划外单列。经破产
重整债权人会议讨论后的债权调整方案、债权受偿方案已经确定了既有税收债权，

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