Page 167 - 企业破产的若干法律问题研究
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第五章 企业破产重整研究
但在债务人的经营方案中（即重整计划执行期间）的新生税收债权存在一定程度
的不确定性。在破产重整实践中，此部分新生税收债权往往计入破产费用优先清
偿，是破产重整企业享受税收优惠政策的盲区。因此，为填补空白，首先应当确
定对新生税收债权予以减免的条件，即必须满足征税机关有处分权、有法律依据
且满足法律条件、征税机关以行政决定的形式而为之等条件。如有学者提出“无
税重组”的主要条件包括：①经营的连续性；②权益的连续性；③企业缺乏纳税
必要的资金；④重组必须有合理的商业目的。其次，应当明确破产重整企业享受
税收优惠待遇的事由。具体可分为个别困难性优惠和宏观调控性优惠，比如因恢
复生产发生的税费或纳入国家营改增试点范围后发生的费用。最后，目前的税费
免除主要有三种形式：法定免除、裁量免除和税收赦免。属于法定免除情形的破
产重整企业应当遵循备案类减免税的程序享受税收优惠待遇。属于裁量免除和税
收赦免情形的，有权税务机关应当根据破产重整企业的应税行为、财务状况以及
营运价值等事实，在职权范围内依法决定施以税收优惠政策，并且要求按照固定
的纳税期限予以优惠，以提高行政效率、节约税收征管成本。
（3）重整期间外的税收优惠
重整程序终止后至企业实现持续经营、扭亏为盈期间，各级税务机关应遵循
依法、公开、公正、高效、便利的原则，强化破产重整企业的减免税管理工作，
决定其是否享有税收优惠政策。同时，由于重整程序已宣告结束，生产经营活动
逐步转入正轨，因而对破产重整企业的税收优惠应严格管理。可以考虑辅之以评
估税收优惠风险、明确税收承担主体、要求重整企业提供担保等其他措施，确保
国家税款的足额征缴。此外，为了加大对企业境外并购所得的优惠力度，降低国
内企业海外并购的税收负担，应对进行境外并购重组的企业实行企业所得税低税
率；对境外并购重组后的公司汇回国内的股息红利给予免税优惠。
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