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财务与审计研究
Financial and Audit Research

态灵活，上级单位在制定审计计划时应与下级单位进行沟通，了解下级单位的人
力资源、技术资源和时间资源等情况，下级单位在接到审计计划后应及时提出补
充修改的意见，以实现上级审计机关与下级审计机关的资源整合，为拓展审计范

围打下良好的基础。
（2）强化审计机关与公检法机关之间的联动机制
公检法机关是与审计机关最为密切的国家机关，其应当将工作中涉及公共资
金、国有资产、国有资源以及领导干部履行经济责任的情况及时通报给审计机关。

在此基础上，国家审计机关应开展重点审计，以点带线，以线带面，扩大审计范
围；其次，由于国家审计机关在执法和处罚层面有一定的限制，因此，审计机关
应多加强与公检法机关的合作，依靠公检法机关的执法力量，增强审计工作的深
度、广度；最后，加大其他国家机关的检举力度，激励机制与惩罚机制并举，从

寻找“蛀虫点”出发，逐步扩大审计范围，强化审计监督力量。
（3）对审计对象增强审计强制力量
国家应完善相关法律法规，对审计对象不配合、拖延、推诿等行为进行明确
规定，对违反规定的相关单位、单位负责人以及直接责任人员进行行政和刑事上

的处罚，并赋予审计机关一定的处罚权；审计机关应对不配合行为进行详细记录，
有条件的应留存证据，一经发现该种行为，审计机关拥有处罚权的，在经审计机
关负责人审批通过后直接做出处罚，无处罚权的，应立即通报执法部门，由其负
责执行。另外，应定期对审计对象进行培训，增强其审计观念，该项培训可由各

行政单位的内部审计部门负责，也可由审计署安排专门人员负责。
（二）优化审计资源管理
1. 完善审计机关人力资源管理
（1）规范审计人员选任机制，构建职业教育培训体系

建立审计人员选任机制和职业教育培训体系的目的在于保证审计人员的职业
技能、职业道德和职业意识，从源头上保证审计质量。①审计人员选任机制主要
由审计职业准入制度、审计职业退出制度以及职业资格认证考试制度构成。该机
制要建立在出台公认的职业道德准则和政府审计准则以及规范审计专业技术资格

考试之上，可借鉴社会审计职业化的经验以及美国审计职业化的实现路径，建立
政府会计师协会，出台政府审计准则，建立注册政府审计师制度。同时，分门别
类设置若干系列的审计职业标准，如政策审计、生态环境审计等，依据职业标准

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