Page 237 - 财务与审计研究

第八章 现代国家审计职能变革

问题：一是要对社会审计机构的资质、专业能力和独立型进行严格审查，选择规
模较大、专业能力较强的审计机构，以保证审计质量，并且应规避前任审计对象

的年报审计机构以保障独立性；二是应对社会审计成果进行严格复核，组建专门
的复核机构，分门别类地对审计成果进行重点和非重点复核，并在该过程中适度

利用奖惩制度，对审计效率和审计质量双高的社会审计机构予以奖励，如设置奖
励基金、增加合作审计项目等，对在审计过程中出现较大失误的社会审计机构进

行惩治，如撤销其资格证明、罚款等。通过委托审计，可以最大限度地利用社会
审计的资源，提高审计效率，推动审计全覆盖的实现。

②利用社会审计的审计成果。根据法律规定，上市公司必须接受社会审计，
并由其出具年度审计报告。因此，对于上市国有企业来讲，国家审计机关在审查

社会审计机构专业资质和独立性的前提下，可充分利用社会审计机构对其出具的
审计报告，以减少重复审计，缩减审计范围，提高审计效率。

（2）构建内部审计制度，健全内部审计管理
目前，中国的内部审计制度规范不够健全，行政机关并未全面地设置内部审

计机构，而建设内部审计机构最完善的国家是美国。因此，在内部审计资源的利
用上，我们可以借鉴美国的做法，明确划分内部审计与政府审计的审计范围。由

于中国政治体制不同于美国，应强化政府审计对内部审计的领导和监管，使其在
对所在行政机关负责的同时，也应对上级审计机关和政府负责，提高内部审计机

构的独立性，保证内部审计成果真实可靠，提高政府审计对其审计成果的利用程
度，推进审计监督全覆盖的实现。同时，现阶段，中国经济社会的不断发展、法

律法规的不断完善为建立内部审计人员执业资格制度提供了可行性，通过该制度
的建立能够强化内部审计人员专业能力，提高审计效率，保障审计质量。另外，

应加快完善内部审计的相关法律法规的步伐，增强内部审计的规范性和权威性，
促进内部审计的发展，增强内部审计与国家审计的契合度，在一定程度上达到完

善审计全覆盖的目的。

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