Page 239 - 财务与审计研究

第八章 现代国家审计职能变革

于指导审计实践体现在以下三个方面：首先是定位准确。在分层次准则体系中，
各层次分工明确，服务于不同目标，在“一本通”情况下，准则内部之间也是层
次明确。其次是内容务必明确可行。审计准则将实施规则、操作程序和惯例融为

一体，若不能被审计机关和审计人员所接受，从根本上就失去了制定审计准则的
价值，因此准则务必便于审计人员理解和遵照执行。最后是可接受性。对审计主体、
审计客体和公众来说，审计准则有助于他们做出正确的判断，哪些能做哪些不能做，
及相应的责任问题，这样审计准则才能客观地反映对审计工作的基本要求，有利

于各方面对审计工作的理解，有助于使审计准则成为审计人员自我保护的依据。
（四）相对稳定性
指审计准则作为政府性规范性文件，应当具有一定的严肃性，确定和发布后
不能轻易改动，其运用应保持一个相对稳定的时期。第一，审计准则保持稳定性

是由其本身特点所决定的。修订审计准则有一系列复杂程序，过程漫长，涉及面
广，由于在工作中经常使用，若变动频繁，准则使用的成本增加，有损准则的严
肃性。第二，这种稳定又是相对的。随着外部环境的改变，对审计工作提出了更
高的要求，审计准则自身不适应变化会越发明显，就需要与时俱进，通过准则变

迁来适应审计工作需要。

二、政府审计的治理相关功能

学者们站在治理角度对政府审计功能进行的研究主要分为三个方面。其一是

政府绩效审计方面的研究。在这个方面，学者们普遍认为，政府审计通过对政府
部门的绩效进行审计可以实现促进政府治理绩效的功能。其二是经济责任审计方
面。在这个方面政府审计主要是通过对政府部门党政机关领导人员和国有企业的
厂长经理等负责人进行任期经济责任的审计来改善政府治理效果的。其三是专门

研究政府审计治理功能的研究。这一方面的文献数量不多，研究范围较小和深度
也相对较浅。
（一）绩效审计
在中国早期的许多著名学者们的论断中都曾体现出先进的政府绩效审计的思

想。例如，早在 20 世纪 80 年代，杨时展先生就曾主张要建立以受托责任观为基
础的政府审计体系。杨先生认为，“现代民主国家的政府及其相关的工作人员在
管理社会公共资源的过程中，应当做到高效、经济，并最大限度地实现预期目标。”

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