Page 238 - 财务与审计研究

财务与审计研究
Financial and Audit Research

第二节 国家审计职能变革的基本原则

一、国家审计职能变革基本原则

（一）权威性
审计机关在规范和指导审计工作时，必须以国家审计准则为依据；审计机关
和审计人员须按照准则的规定和要求开展审计工作，如有违反就应承担相应的民

事责任或刑事责任。这种权威性来源包括以下三个方面：首先是国家审计的法定
性，国家审计机关的成立是由国家的根本大法（《宪法》）规定的，开展国家审
计是一种国家行为和法定行为，用于规范和指导审计实践的审计准则应具有相应
的权威性。其次是国家审计准则自身的科学性，国家审计准则来源于审计实践，

是对审计实践的提炼和升华，同时用审计准则指导和规范审计实践是整个审计职
业界公认的惯例，国际上审计机关如此，民间审计和内部审计也是如此。最后是
国家审计准则产生过程的权威性，对审计准则的制定一般由审计职业界权威机构
或政府机构负责，中国审计准则的制定、修改、审定、完善、颁布和监督实施等

都由中华人民共和国审计署负责。
（二）规范性
规范性指审计业务的每个环节、每个步骤、每个流程、每个岗位，都有一定
的规矩和标准。作为规范和指导审计实践的国家审计准则，具有政府特有的用强

制实施方式规范审计机关和审计人员的特性。国家审计准则的规范性主要体现在
三个方面，第一是统一性，审计准则内容本身应前后一致，相互协调，国家审计
准则在变迁过程中应保持前后的衔接性，国家审计准则和民间审计准则、内部审
计准则在相同内容应保持一致，甚至国际趋同。第二十条理性，作为一份规范性

地指导全国审计机关和人员行为的文件，在行文上应该结构严谨、条用清晰、层
次分明，这种条理性不仅体现在形式上，更体现在内容上。第三是准确性，这就
体现在国家审计准则用词恰当、表达确切、易于理解、方便运用，这种准确性来
自长期审计实践的总结和提炼，体现在对较长一段时间内能够规范和指导审计实

践，尽量避免和减少规定不清楚和模棱两可的情况。
（三）可操作性
可操作性主要表现在审计准则可Ｗ直接用来指导审计实践。这种可操作性用

·230·