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财务与审计研究
Financial and Audit Research

这与现代政府绩效审计的基本精神如出一辙。在其《国家审计的本质》这篇论文
中，杨先生还指出，“随着民主制度的发展，人民或纳税人就不但要求政府和公
职人员仅仅取之于民，用之于民，并要追究政府及公职人员在用之于民时所发生

的浪费、不经济的支出和低效率的责任……不但要求开支必须合法，经济，并要
求开支必须达到人民预定的目标，充分体现人民和纳税人的意志……随着民主制
度的更进一步发展，人民不但将关心政府支出的合法性、经济性和效果性，而且
将更关心它的连带作用，即社会福利性。”

师承杨先生的政府审计的基本思想，王光远教授系统地研究了美国、英国、
加拿大、澳洲等发达国家和地区绩效审计发展情况，并在此基础上，提出了应建
设“政府管理审计”的思想。王教授指出，“以综合受托责任系统为标志的现代
公共受托责任，更加强调外部受托管理责任（结果性受托责任），强调以一种‘合

理管理标准’和‘合理政治标准’判断管理业绩，进而更加强调外向型管理审计。
现代公共管理审计是以建设与鉴证为职能的外向型管理审计”。
后来，王教授的弟子刘秋明博士的学位论文同样也以公共受托责任为理论基
础对政府绩效审计问题进行了研究，并针对当前政府绩效审计实践中所面临的问

题，提出解决方案并试图回答政府绩效审计中某些重要的理论和实践问题。
除此之外，李敦嘉在其《效益审计理论结构》一书中论证了绩效审计的具体
理论框架，如概念、目的、假设等。对于绩效审计的必要程序、评价要点等也有
一定的涉猎。特别地，他还专门研究了政府绩效审计的问题。他认为政府绩效审

计是“明确受托责任，克服政府经济活动低效与浪费的有力手段。”
彭华彰等人试图建立出一套相对较完善政府绩效审计的理论框架及方法体
系。他们对过去中西方政府绩效审计理论和实践的经典研究成果与宝贵经验进行
了系统性的梳理和总结，并结合中国的现实特点，出版了《政府效益审计论》一

书。该书被认为较为系统深入研究政府绩效审计理论体系的研究成果。“政府绩
效审计应用研究”的课题组（河南省审计厅和郑州航空工业管理学院专家教师联
合组成）结合河南省政府的一系列政府绩效审计实践与经验，较为深入地讨论了
政府绩效审计的应用模式、评价标准和评价方法等问题，最终形成了《政府绩效

审计》一书，并由中国时代经济出版社出版。
宋常和吴少华系统地梳理了中国核心权威期刊上发表的有关政府绩效审计问
题的文献，并指出现有的研究成果大多局限于对相关概念、定义、职能、对象等

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